浅议营业税改征增值税

摘要：在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，不仅符合国际惯例，而且是健全我国税收制度的必然选择。

关键词：营业税；增值税

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01

一、营业税改征增值税的含义

所谓营业税改征增值税，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。在2012年7月31日开始到目前为止的营业税改征增值税试点工作中，主要是把原来缴纳营业税的交通运输业、部分现代服务业、铁路运输和邮政业改为征收增值税。

二、营业税改征增值税的必要性

随着社会经济的发展，营业税与增值税并存的税收体制使得企业与民众税收负担过重的矛盾日益突出，已经妨碍我国产业转型及企业技术进步，两税并存的弊端愈加凸显：

一是从理论层面讲，货物和劳务税制中增值税与营业税并存存在缺陷，不符合最优税制要求。营业税会使得某行业上中下游间联合程度的松紧直接影响该行业整体流转税负担的高低，不利于税收中性，有损经济效率；增值税与营业税的并存，使得税制更加复杂，营业税较增值税税率优惠与减免条款多，也不符合现代税制简化要求，有损征管效率；增值税涉及劳务项目不多，对具有营业税应税行业的劳动者不公，破坏税收的公平性。

二是从税收征管实践层面讲，两税并存增加政府征税成本与社会纳税成本。混合销售行为的税基及兼营行为的税基难区分、定量，营业税发票主管权限集中在省级，较难纳入全国税控联网，相对于增值税的科技防伪能力差，对发票制假贩假、虚开代开的行为管理难度较大，皆造成政府征管成本增加；增值税纳税人不能从营业税纳税人处取得进项税额抵扣凭证，营业税纳税人也无法抵扣购进增值税应税货物和劳务的进项税额，增值税抵扣链条断裂，增加社会纳税成本。

三是从促进产业发展层面将，两税并存不利于我国三大产业均衡稳步发展。营业税固有的重复征税矛盾会加大第三产业的税负不公，导致服务业企业税负过高，阻碍专业化分工；增值税链条不完整，不利于第二产业企业的分工细化，还会挤压第三产业的生存空间；第三产业征收营业税，制约我国产品和劳务的国际竞争力，限制了国内服务产业向国外市场的扩张。

三、营业税改征增值税的积极意义

一是在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。

二是在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

三是在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。

四是在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。

五是在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。

四、营业税改征增值税对企业及地方经济的影响

（一）对试点范围内企业的影响

1.对于交通运输业企业来说，税负明显增加，主要由于税率由原来营业税的3%增加到增值税11%，据估算，可抵扣的不含税购进金额占营业收入的40.64%以上，改征增值税后的税负方能低于改征前征收营业税的税负。而交通运输业可抵扣的进项税额较少，导致改征后税负增加，甚者税负增幅可高出一倍，税负的增加势必挤压企业利润，给交通运输业企业带来税收成本和竞争上的压力，影响行业发展。

2.对于部分现代服务业来讲，绝大部分企业税负是降低的。虽然税率增加到增值税6%，但增加了可抵扣的进项税额，而现代服务业的进项成本较大，抵扣进项税额后，税负降低，企业利润得到提高，无疑是对企业产生了积极影响。

（二）对地方经济和财政收入的影响

1.易导致税源流失。在推广营业税改征增值税的过程中，必然要面对税源流失的问题。在试点地区，纳税人已经习惯了营业税的征收模式，马上改为增值税后会令部分企业觉得不适应，担心缴纳增值税会使自身税负增加，抵扣复杂，利润减少，有向非试点地区转移的可能。这将对地方经济发展产生一定的影响。

2.营业税占一般预算收入的比重较大，地方财政收入对营业税的依赖程度很高。试点方案中明确收入归属仍保持中央和试点地区税收分配关系不变，对原归属试点地区的营业税，改征增值税后收入仍归属试点地区，这无疑有利于调动地方政府的积极性，有助于税制改革的稳步推进。 但现行体制中，增值税收入在中央和地方按75：25的增值税收入分享变得更加复杂，且不是永久之计。如果过渡期后，恢复原来增值税收入中央与地方的分享比例，对地方财政收入会产生一定影响。

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.

[2]财政部.国家税务总局关于印发《关于在北京等8省市开展交通运输业和部门现代服务业营业税改征增值税试点的通知》.

[3]财政部.国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知.

[4]2014年度会计专业中级技术资格考试《经济法》辅导教材.