医院尝试人力资源会计核算的探讨

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)10-000-01

摘 要 随着市场经济的发展和信息化水平的提高，管理的理论和方法不断推陈出新，管理也由计划经济的粗放式管理向市场经济的科学化、精细化管理过度。作为会计学一个崭新的分支，人力资源会计也逐渐建立起一套较完善的理论体系，在企业中得到推广和使用。在医院管理中，人力资源作为医院管理中最为核心的内容，应尝试在医院建立人力资源会计，独立进行人力资源会计核算。

关键词 医院 人力资源 会计 核算

一、人力资源会计的基本概念和会计目标

（一）基本概念。目前，会计学界对人力资源会计的定义尚不统一，综合各种理论，人力资源会计可定义为：以货币和中介变量的形式反映并控制经济组织中人的成本、价值和行为效用，为管理者及其他相关人员或机构提供人力资源的投资信息、维护信息和利用信息等的一种管理活动。

（二）会计目标。人力资源会计的主要会计目标是为医院管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。

二、人力资源会计的会计假设

人力资源会计的基本假设，是对人力资源会计资料的分类记录、计算、归集、分配和报告所作出的合乎逻辑的假定，是进行人力资源会计核算的基本前提，是人力资源会计的会计原则和会计信息处理的基础。主要包括：

（一）人是有价值的组织资源的假设。在法定工作时间内，医院有权控制和利用人力资源，有权排斥其他单位和个人，甚至劳动者本人使用其劳动力，人能作为医院提供现在或将来的服务，创造经济价值。

（二）人力资源投资成本应予资本化的假设。由于人力资源投资能够提供未来服务潜力或效益，它的成本应予资本化，列为医院资产。

（三）人力资源的价值是管理方式的函数的假设。人力资源的价值除了来自劳动者本人的才干、性格、健康外，还受到医院的管理方式的影响。不同的管理方式、不同的人才配置结构，释放出的人力资源能量是不同的。

（四）人力资源的成本和价值可以计量的假设。这一假设是建立在人力资源为医院服务的期限相对稳定的前提条件下的。人力资源的成本和价值可以采用货币性价值和非货币性价值两种计量。

三、人力资源会计的会计原则

人力资源会计继承了传统财务会计的历史成本原则、收入实现原则以及收入和费用配比原则等，还赋予新的内容，人力资源会计又存在着自身固有的特殊会计原则。除了遵循传统财务会计的有关原则处，人力资源会计还有以下两项会计原则。

（一）完整性原则。即在对人力资源进行综合计量的同时，注意保持物质资源核算的完整体系，以全面反映医院资产和维护会计制度的连续性。

（二）与国情实际相结合的原则。不同的国家，政治制度和历史文化各不相同，进而有不同的人事管理制度；不同的医院和组织，劳动用工制度也有很大的区别。因此，人力资源会计必须与国情、实际相结合。

四、人力资源会计核算的账户设置

（一）“人力资产”账户，总括反映人力资产的增减变动情况。其借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少，余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本，本账户按职工类别设置明细账户。

（二）“人力资产累计摊销”账户，其贷方反映按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方反映因退休、离职等原因退出医院的职工之累计摊销额，余额表示现有人力资产的累计摊销额，本账户应按照对应的人力资产明细账设立相应的明细账户。

（三）“人力资产取得成本”账户和“人力资产开发成本”账户，这两个账户是成本计算性质的过渡账户，用以分类汇集医院在人力资产上的投资，借方反映投资支出的实际数额，贷方反映转入“人力资产”账户的金额，期末余额在借方，表明对尚处于取得和培训阶段的职工投资。

（四）“人力资本”账户，该账户用来反映当从有关方面无偿调入职工时，作为“人力资产”的对应账户反映投资来源，当职工离开医院时要同时转出。该账户属于所有者权益类账户，当人力资源评估增值时计入其贷方，评估减值时计入其借方。该账户期末余额在贷方，表示医院现有人力资源中由其它方面的拥有的份额。

五、人力资源会计的报告可分为对内报告与对外报告。

（一）对外报告。人力资产在财务报表中如何列示，目前有两种观点：其一认为应将人力资产列于递延资产之后；其二认为应将人力资产列于长期投资和固定资产之间。

（二）对内报告。内部报告的内容应分为两部分，一部分是非货币信息，主要是医院现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是医院各责任中心人力资源现值，人力资源投入产出比，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。

六、人力资源财务比率

（一）人力资产比率。其公式为人力资产与医院全部资产的比值。该指标用来反映医院管理者对人力投资的重视程度以及医院的发展潜力。

（二）人力资产利润率。其公式为医院利润总额与人力资产的比率。该指标用来反映医院占用一元的人力资产所创造的利润额。不是机器设备，而是活的资源，其工作效益受组织管理方式的影响极大，一个良好的机制可能使他创造出百倍以上的工作绩效，一个良好机制的核心是以有效地激励机制。这取决于管理者对员工的了解，薪酬的设计和考核体系的建立，这正是人力资源部门的工作内容。

随着经济的发展和管理的需要，医院会计核算由原来的一般资金核算，到现在各医院开展了较为成熟的成本核算，由目前成本核算可尝试进行人力资源的会计核算，这样可进一步完善医院人力资源的管理和人力投资。

参考文献：

[1]刘仲文著.人力资源会计.北京:首都经济贸易大学出版社.2006.

[2]张文贤主编.人力资源会计制度设计.立信会计出版社.1999.

[3]陈今池著.现代会计理论概论.立信会计出版社.1998.