浅议增值税转型对租赁行业的影响

[摘 要]从2009年1月1日起,我国将全面实施新修订的《增值税暂行条例》,而此次重大的税制改革并没有明确企业以融资租赁方式取得设备能否进行增值税抵扣,所以增值税转型并没有惠及融资租赁行业,反而给融资租赁企业的发展带来了一定的压力。因此本文针对增值税的转型对融资租赁行业所带来的影响进行了分析。

[关键词]增值税转型 生产型增值税 消费性增值税 融资租赁行业

一、引言

国务院常务会议审议并原则通过的《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型的改革,将现行的生产型增值税转为消费型的增值税。这次增值税转型的改革对于扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整以及转变经济增长方式均具有重大意义。

但是由于修订后增值税条例并没有明确企业以融资租赁方式取得设备能否进行增值税抵扣,所以增值税转型并没有惠及融资租赁行业,反而给融资租赁企业的发展带来了一定的压力。本文通过分析我国在不同时期实行的不同类型的增值税及其所起的作用,以及租赁行业在增值税转型后面临的机遇和挑战,从而分析增值税转型对融资租赁行业的影响。

二、增值税的转型对融资租赁行业的影响

1. 相关概念

(1)理论上的增值税,其征税对象应是商品、劳务的增值额,但各国在实际执行中,对增值额或对抵扣额的界定并不相同,主要表现为对购建固定资产增值税是否允许扣除的处理方式不同,因此,在实务中增值税被划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种基本类型。

(2)融资租赁(Financial Leasing)是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移,也可以不转移。融资租赁是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式,是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式,由于它适应了现代经济发展的要求,所以在20世纪60～70年代迅速在全世界发展起来,当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一,被誉为“朝阳产业”。

2.增值税的转型对融资租赁行业的影响

由于这次增值税的转型并没有明确融资租赁行业是否适用消费性增值税,从而使得融资租赁企业无法开具增值税专用发票,则就无法使承租人进行进项税额的抵扣,进而导致融资租赁行业失去竞争力,使得这个本应该处于高飞的朝阳产业不得不迫降,无法发挥其在拉动内需、扩大投资、促进出口,推进产品结构和产业结构调整、支持中小企业发展以及在创新利用外资方式,优化利用外资结构,以及利用外资在推动自主创新、产业升级、区域协调发展等方面的积极作用。

三、增值税的转型对融资租赁行业影响的解决措施

通过对增值税和融资租赁行业的相关知识的研究,解决这次增值税的转型对融资租赁行业的带来的负面影响,关键要明确以下几个方面的问题:

1.明确融资租赁行业在当前的经济环境下所发挥的实际作用

融资租赁由于对企业资信和担保要求不高,同时又属于表外融资不体现在企业财务报表的负债项目中,从而不影响企业的资信状况,所以在目前中小企业融资依然比较困难的情况下,非常适合中小企业融资,同时也有利于促进中小企业技术改造,避免更新设备时处理旧设备的麻烦,从而加快设备更新。面临当前低迷的经济形势正是要鼓励投资的时候,而融资租赁又可以帮助需要购置设备的企业更好的控制其现金流,降低一次性的现金支出。

2.明确融资租赁行业所提供的业务实质

融资租赁是金融与贸易结合的产物,具有融资与融物相结合的特点,是依附于传统租赁上的金融交易,是一种特殊的金融工具。融资租赁公司开展的是融资租赁业务,既是设备的购置方,又是客户所需设备的提供方,执行的是不同于信贷金融服务的第三方的设备投资服务,融资租赁是以让渡设备使用权,获取收益的投资行为,在市场的经营活动中已经普遍存在,也有租赁会计准则可遵循,是设备流通中的重要环节,因而应将融资租赁行为视为“视同销售”服务。

3.明确融资租赁行业到底应适用何种税收制度

融资租赁是以融物的方式达到融资目的的新兴产业,属于金融和贸易的结合体。因此融资租赁中对于金融和服务方面的收入征收有抵扣的营业税(收入型增值税),而租赁物采购环节征收的是增值税(消费型增值税)。如果对有资质的企业还遵循所有权的转移适用增值税、不转移所有权适用营业税的规定,则是对目前融资租赁业务税收政策的大倒退,这样最受客户欢迎的不明确转移所有权的融资租赁业务就不能开展了,融资租赁公司也就没有存在的必要了。所以,在融资租赁交易中,不论租赁期满所有权是否转移,出租人和承租人都应该视同企业购进进行增值税抵扣的会计处理处理。

四、结论

针对这次增值税转型给融资租赁行业带来的种种挑战,首先应解决的问题就是该行业到底应适用何种税收体制,其它的问题就会迎刃而解,基于文章对以上问题的分析,考虑融资租赁交易的两重性特性,同时从历史的角度、从国家和社会以及当前的经济环境实际情况来看,融资租赁行业应采用新的增值税税收体制即消费型增值税,至于适用新的增值税的相关细节则需要借鉴国际经验,认真听取业界意见,出台相关的制度和准则予以完善,制定出有利于企业和社会愿意采用融资租赁方式取得和配置设备的税收政策,才会保障和发挥该行业应有的历史作用。

参考文献:

[1]雷 鸿:《我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择》,集团经济研究,2007(8)

[2]盖地:税务会计学,中国人民大学出版社,2009 (6)