美、日、中会计准则国际趋同路线图比较

【摘要】2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）提倡建立全球统一的高质量会计准则，会计准则及其国际趋同的重要性被推到了前所未有的高度。会计准则国际趋同已成为大势所趋。本文就美国、日本、中国制定的会计准则国际趋同路线图进行分析及比较，旨在从他国实践经验中得出我国路线图计划的启示。

【关键词】会计准则；趋同路线图；全面采用IFRS

一、引言

随着经济全球化的发展，跨国交易愈来愈频繁，因而在全球范围内建立一套统一、高质量的会计准则显得愈加重要。国际会计准则委员会（IASC）在2001年正式改组为国际会计准则理事会（IASB），并提出了会计准则国际趋同的目标。这一目标的提出成为各国努力将本国会计准则向国际财务报告准则（IFRS）趋同的推动力。世界上一些国家采取直接采用IFRS的方法；而另一些国家，如美国、日本、中国等，则采取了本国准则和IFRS逐步趋同的方法，并且推出“路线图计划”。

二、美国会计准则趋同路线图

（一）诺沃克协议

2002年10月，美国会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）签订了“诺沃克协议”。双方承诺将尽可能实现现有财务报告准则的完全可比，并通过合作制定未来工作计划，以保持未来准则仍具备可比性。

FASB和IASB将此阶段的工作划分为：短期合作项目、未来工作计划合作和目前正在合作开展的项目。短期合作项目旨在消除美国GAAP和IFRS之间的个别差异。双方同意在2003年底前通过征求意见稿，消除短期项目中确定的一些甚至全部差异。在未来工作计划合作中，双方将共同开展实质性项目研究，以消除仍存在的差异。继续推进目前正在合作开展的项目，具体包括收入确定、购买法程序等。

（二）趋同路线图

2005年4月，美国证券交易委员会（SEC）首席会计师唐纳德·尼古拉森首次提出路线图设想。经过“路线图”的圆桌会议讨论后，SEC确定了“路线图计划”，并与2008年11月14日美国会计准则向IFRS过度路线图征求意见稿，就美国企业自2014年起采用IFRS编制财务报表征求公众意见。在此期间，IASB和FASB还于2006年2月27日联合了理解备忘录“国际财务报告准则与美国公认会计原则趋同路线图——2006-2008”，用以细化“诺沃克协议”，并与2008年9月对该理解备忘录进行了更新。

美国准则国际趋同路线图是由SEC、FASB以及IASB共同展开的，包含消除差异工作安排理解备忘录和采用IFRS计划两部分。因而，在向国际会计准则的趋同过程中，美国采用了两步走的策略。第一步是消除美国GAAP和IFRS之间的差异，其中包含2002年签订的“诺沃克协议”，2006年的路线图理解备忘录以及2008对理解备忘录的更新。除“诺沃克协议”将工作划分为三部分外，IASB与FASB在2006年联合的理解备忘录中列示了“希望在2008年前完成的短期趋同项目”、“希望在2008年前取得进展的已列入当前议程的趋同项目”以及“希望在2008年前取得进展的已列入研究计划的趋同项目”。第二步是美国公司采用IFRS进行会计核算。路线图规定，特定行业的20个市场资本总额最大的美国公司允许自2009年12月15日后按照IFRS编制财务报表。此外，路线图还要求美国“大型加速报告公司”自2014年12月起采用IFRS编制财务报告，其他“加速报告公司”自2015年12月起采用IFRS编制财务报告，非“加速报告公司”自2016年12月起采用IFRS编制财务报告。

自2002年签订“诺沃克协议”以来，IASB与FASB双方就意识到消除各自概念框架差异的重要性，并且将建立联合概念框架列入趋同计划中。2010年9月28日，IASB与FASB正式宣布完成了联合概念框架项目第一阶段，目标和质量特征。FASB将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC8），取代了1978年和1980年的SFAC1和SFAC2。此外，2010年3月IASB和FASB还了《财务报告概念框架：报告主体》（征求意见稿）。

三、日本会计准则趋同路线图

2009年6月日本金融厅（FSA）了《国际财务报告准则实施中期报告》，这一报告被视为日本全面采用IFRS的路线图计划。日本会计准则国际趋同路线同样包含了两个阶段：消除日本会计准则与IFRS之间的差异阶段，以及全面采用IFRS阶段。

2005年1月，日本会计准则委员会（ASBJ）与IASB共同启动趋同联合项目。该项目表示日本将采用“阶段性方法”，分别比较各项准则，找出差异并进行分析。随着项目的进行，ASBJ与IASB一致同意将“阶段性方法”转变为“全局性方法”，即根据由易到难原则，将项目划分为短期项目和长期项目。趋同方法的改变，将原本分割开的准则合为整体，从全局角度出发促进日本会计准则国际趋同。2005年7月欧洲证券监管委员会（CESR）通过评估，指出日本会计准则与IFRS之间共存在26处主要差异。2006年10月，ASBJ对CESR指出的仍需调整项目制定了具体详细的计划表。

2007年8月，ASBJ和IASB签订“东京协议”，旨在加快日本准则国际趋同的脚步。协议要求日本在2008年前消除CESR所指出的26处主要差异，在2011年6月前消除其余差异，最终在2011年实现日本准则的国际趋同。通过努力，欧洲委员会（EU）在2008年12月承认日本准则与IFRS实现等效，两者之间的主要差异已被消除，在欧洲上市的日本公司可采用日本准则进行财务报表的编报。自此，日本基本完成路线图计划中的第一阶段。

在路线图计划中，日本将其第二阶段，全面采用IFRS阶段，再细分为三个阶段：第一阶段，有国际融资行为或进行国际交易，且报告年度终止不早于2010年3月31日的上市公司，可以自愿决定是否采用IFRS进行财务报表的编制；第二阶段，日本将在2012年决定强制采用IFRS的具体时间；第三阶段，强制采用IFRS的时间大致定于2015年或2016年，并在此前安排不少于3年的准备期。同时，路线图计划还指出强制采用IFRS的时间将综合考虑各方因素，以及自愿采用IFRS的实际执行情况来确定。