浅析增值税转型对我国中小企业的影响

【摘 要】 2009年1月1日起,我国全面实行消费型增值税,这将对我国企业,特别是中小企业的发展产生深远的影响。文章通过比较生产型增值税与消费型增值税体制下企业固定资产投资所产生的差异来分析增值税转型对我国中小企业产生的影响。

【关键词】 增值税转型;消费型增值税;影响

2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革,即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步,对我国的企业,特别是中小企业的发展将产生积极而又深远的影响。

一、增值税转型概述

依据增值税允许抵扣已纳税款扣除项目范围的大小,可将增值税分为生产型增值税、收入型增值税与消费型增值税三种类型。自1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税,即以纳税人的销售收入(或劳务收入)扣减用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额,不允许扣除购入固定资产的价值及其生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)。增值税转型,是指从2009年1月1日起由生产型增值税转变为消费型增值税,允许企业将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期一次性扣除。

可以看出,同生产型增值税相比较,实行消费型增值税对于企业来讲是一项重大的减税政策。消除生产型增值税制下存在的重复征税因素,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力起积极作用。

二、增值税转型对我国中小企业的影响

(一)降低项目投资成本,有利于中小企业扩大规模

同生产型增值税相比较,在消费型增值税下允许企业将购置用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款在购置当期全部一次扣除。这就使得在不同的增值税体制下,固定资产的成本计价内容不一样。假定固定资产买价为V,不考虑运费等其他项目,在生产型增值税下,固定资产投资成本包括固定资产的买价、增值税,为V+17%V。而在消费型增值税下,购置固定资产的增值税允许从当期增值税中扣减,所以固定资产的成本不包括增值税项目,仅为固定资产买家V。同生产型增值税相比节省了17%的投资成本。因此,在消费型增值税体制下,企业项目投资的可行性大大提高,有利于中小企业扩大规模,实现自身的发展。即企业的固定资产投资越多,所能得到的增值税抵扣税款也越多,企业承担的税负也就越小,从而直接刺激了企业的固定资产投资,这是增值税转型对企业的最大影响。

(二)减少投资当期的税负,节约企业现金支出

由于消费型增值税体制下允许购置固定资产的进项税额从当期销项税额中扣除,这就使得同生产型增值税相比,企业在购置固定资产当期的进项税额17%V可以从当期销项税额中扣除,使当期应交增值税额降低17%V。增值税额的降低也导致企业当期附加税减少,其中城市维护建设税减少7%×17%V,教育附加费减少3%×17%V。同时,企业当期增值税、附加税的减少使企业利润总额增加,从而导致企业当期所得税增加(17%V+7%×17%V+3%×17%V)×25%=4.675%V(假设企业适用25%的所得税税率)。可以看出,同生产型消费税相比,在消费型增值税体制下,企业投资当期的税负降低14.025%V。

税负的减少在降低企业成本的同时,也大大节约了企业的现金支出。一方面,投资当期由于税负减少14.025%V,节约企业现金支出14.025%V;现金流的相对增加量一部分流入资本市场;一部分流入货币市场。中小企业应加强现金管理,以达到充分利用现金资源和经济效益最大化的目的。另一方面,由于购置固定资产的增值税额不计入资产成本,使得企业投资以后每期折旧额减少17%V/N(假设固定资产采用平均年限法折旧,使用期满后无残值,N为固定资产使用期限),而每期折旧额的减少使企业每期利润总额增加,从而使企业当期应交所得税增加25%×17%V/N=4.25%V/N。所以,在不考虑资金时间价值的情况下,总共可节约现金支出14.025%V-N×4.25%V/N

=9.775%V。

(三)提高中小企业净利润,为中小企业积累发展资金

同生产型增值税相比较,在消费型增值税体制下,企业投资当期的固定资产投资成本与应交税金均有大幅度的降低,而投资成本的降低与应交税金的减少均可以使企业在投资当期与以后各期的净利润额增加。根据以上分析可以看出,企业在投资当期增加的净利润应等于当期应交增值税与附加税的减少额扣除所得税后的金额,为(17%V+7%×17%V

+3%V×17%V)×(1-25%)=14.025%V;同时由于固定资产投资成本的降低致使在固定资产使用寿命内以后每期折旧额相应减少17%V/N,也将使每期净利润增加17%V/N×(1-25%)=12.75%V/N。

综上所述,同生产型增值税相比,在消费型增值税体制下,固定资产的投资可使企业在该资产使用寿命内的净利润总额增加14.025%V+N×12.75%V/N=26.775%V。净利润的增加在提高中小企业经营者积极性的同时,也为企业的发展壮大积累了发展资金,有利于促进中小企业固定资产更新与产品技术升级,从而提高中小企业竞争力。

(四)有利于降低产品成本,提高中小企业在国际市场上的竞争力

企业的产品生产成本决定了产品的定价,而产品价格的高低通常影响企业的竞争力。在消费型增值税体制下,由于固定资产投资成本的降低,致使在固定资产使用寿命内的折旧额总共减少17%V,即使通过该固定资产生产的产品成本总共降低17%V,这不仅降低了企业产品的生产成本,也为企业产品定价提供了更大的空间,增强了企业产品的竞争力。

由于大多数国家均实行消费型增值税,因此增值税转型在降低产品生产成本的同时,也在一定程度上使我国中小企业与外国企业有了一个相对公平的竞争环境,提高了我国中小企业在国际市场上的竞争力。

综上所述,增值税转型有利于我国中小企业降低投资成本、减少企业税负、增加企业净利润、降低产品生产成本、提高我国中小企业在国际市场上的竞争力,为我国中小企业的发展提供了一个新的机遇。

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