规模化商品猪场的生产成本核算分析

摘要：准确的成本核算是指导规模化商品猪场正确经营管理的关键。猪的生长周期比较长，并且其成本核算是个动态的过程，这就给成本核算和财务分析带来较大的困难，而正确的财务分析可使经营者明确目标，促使经营者持续改善经营管理。而财务分析对经营的正确指导作用是建立在准确的成本核算基础上的。下面以自繁自养的规模化商品猪场为例，从猪场生产财务核算实务角度分析一下规模化商品猪场的生产成本核算。

关键词：群栋批；成本核算；猪群

准确的成本核算是指导规模化商品猪场正确经营管理的关键因素，现在生猪市场虽处在高价位，但在充分的市场经济调控下，任何行业都没有长期持续的高盈利空间和时间，因此我们需要客观理性地算好自己的成本账，计算好自己的盈亏平衡点，从容面对不断变化的生猪市场。

养猪场不能简单地以头为基本核算单位，也不能仅以公斤为基本核算单位，要想准确核算猪群的生产成本，只能以群栋批为基本核算单位，且以公斤等为辅助核算单位进行成本核算。以头为基本核算单位不能指导基本的经营管理；仅以公斤为基本核算单位不能进行有效的经营管理；以群栋批为基本核算单位，且以公斤为辅助核算单位才能进行有效核算。

仅以公斤为基本核算单位的情况下：日增重大的猪群分摊费用多，生产费用分摊不准确，因为不同阶段的猪群日增重不一样、存栏时间不一样，分摊费用却要统一按照公斤为基数进行均摊，这样就会造成产房仔猪、保育猪、育肥猪等猪群分摊的费用合理，因为产房仔猪日增重最少、存栏时间最短，分摊的费用最少，保育猪日增重次之、存栏时间居中，分摊的费用也居中，育肥猪日增重最大、存栏时间最长，分摊的费用最多，这样容易造成不同猪群的成本失真，会误导生产经营管理，特别是在猪群发生疾病影响增重的情况下或者猪群死淘严重的情况下更容易造成成本核算的失真。

以群栋批为基本核算单位能进行准确核算，以公斤为辅助核算单位能及时进行有效的监管。所谓群栋批是指将猪场所有猪群按照不同的用途和不同的存栏时间划分为不同猪群，再分栋分批进行饲喂管理，即群栋批是确定成本费用归集和核算的最终对象。猪群具体划分如下：后备公猪、生产公猪（包括诱情查情公猪）、后备母猪、生产母猪（断奶母猪、空怀母猪、妊娠母猪）、哺乳母猪（临产母猪、哺乳母猪）、产房仔猪、保育猪、育肥猪。以上述猪群的转群、销售、死淘、清群空栏作为成本核算和费用归集分摊的起点和终点，但产房仔猪是生产性生物资产的折旧等归集摊销的终点和变动费用形成的生产成本结转的起点。

在以群栋批为基本核算单位的前提下，参照作业成本核算的原理，饲料成本（包括饲料运费）、药品、疫苗等成本和密切相关的生产费用（土地租赁费及开办费、物料消耗、维修费、低值易耗品、生产性生物资产折旧、人员工资、社保、公积金等）按照相应群栋批分期归集，福利费按照相应栋舍饲养员的实际人数分摊；不能定性归集的生产费用按照以下方式分摊归集到相应的群栋批上：租赁费、折旧费、资产利息等按照相应栋舍及配套的固定资产价值占生产用总资产的比例和相应的折旧年限分摊，电费、水费、取暖费等按照栋舍占用面积分摊或者按照安装相应控制表的实际耗用金额归集，其他不便定性归集的全场消毒等间接费用可按照群栋批的猪只数量平均分摊。

归集在后备公猪、后备母猪上的成本费用，在其达到相应的生产性能时结转到相应批次的生产公猪、生产母猪上，后备死淘的成本要按期及时结转；生产性生物资产折旧先在生产母猪上归集，尔后按照相应生产阶段和转群情况结转到相应的产房仔猪上，哺乳母猪归集、耗用的成本费用按期结转到相应的产房仔猪上，当然产房仔猪归集耗用的成本费用归集到其自身，这样每个期间相应批次栋舍的产房仔猪断奶转群时归集到其身上的成本费用按公斤成本结转到相应批次栋舍的保育猪、销售成本和死淘成本上；每个期间保育猪耗用和归集的成本费用按公斤成本结转到相应批次栋舍的育肥猪、销售成本、死淘成本上；每个期间育肥猪耗用和归集的成本费用按公斤结转到相应批次栋舍的育肥销售成本、死淘成本上，猪如有剩余，则单独归集结转核算其相应的成本，但应该努力避免出现这种剩余猪的情况，因为设计以群栋批为基本单位核算猪群成本的前提是相应猪群的能够做到全进全出，如果经常做不到猪群的全进全出，以群栋批为核算单位归集成本的办法就失去了相应的意义。

通过上述成本费用的归集和结转，相应批次栋舍猪群的相应的成本已被划分清楚准确，在此基础上核算相应猪群栋舍批次的猪的销售成本、死淘成本、猪群死淘率、料肉比、饲料性价比、药品疫苗性价比等量化指标和饲养员及生产管理人员相应的量化绩效考核指标（当然考核配怀人员主要指标是生产母猪生产的健仔数量），这样核算量化出的经济数据和绩效考核数据是客观令人信服的，这样才能有针对性地强化经营管理，才能不断提高商品猪场的经济效益和员工的个人收入。

（作者单位：山东亚太中慧集团有限公司）