关于施工项目成本核算现状及对策

摘要：随着经济的高速发展，各地都在进行基础性的基本建设。项目建设大都是进行公开的招投标，程序公开、公平、公正。但大部分施工单位中标后，进入实质性的项目建设和成本核算阶段会出现种种问题，特别是水利水电施工项目，在会计核算中也没有统一的制度和标准，导致项目管理混乱，成本居高不下，经济效益很难达到预期效果。文章就是对上述问题进行探讨，并提出有效的改进措施。

关键词：施工项目；成本核算；现状；对策

施工项目成本是反映施工项目经营管理水平高低的一个重要指标，是企业素质的综合表现。影响和决定成本的要素是多方面的，但最根本的是看是否进行了认真的成本管理和成本控制。随着经济体制改革的不断发展，施工企业被推向市场，施工企业之间竞争十分激烈，要想在竞争中求生存，企业必须不断提高经营管理水平，搞好施工项目成本核算，不断降低施工项目成本。

一、施工项目成本核算现状

近年来，由于水电施工项目实行招投标制，给国家节约了一定的资金，施工企业在市场竞争过程中积累了丰富的投标经验并涌现出一批业务骨干。但施工企业内部忽视了财务管理，尤其是成本管理，使得企业成本核算没能真正反映到单位工程项目，究其原因有以下几个方面。

（一）基础工作不健全，有关部门不按规范操作

工程成本核算准确与否主要依据是各项数据是否全面、准确，包括建安产值统计、劳动消耗统计、施工机械利用情况统计、物资消耗统计、各项动力消耗统计等。同时还要有完备的预算单价分解表（即预算成本）。这样财务部门才能根据这些统计资料和施工企业成本核算办法，按施工项目分类归集各项费用，分析各项费用的升降原因。

但目前来讲，施工企业的统计工作，做得不够细致。统计报表上的数字只是单一的产值统计（即工程价款结算报表）和形象面貌的说明，每一单项工程消耗的人力、物力反映的甚少。有一部分小的项目甚至没有统计报表和预算单价分解。这样财务部门统计的无论是直接费用还是间接费用都没有确切的分配依据，给成本核算工作带来了一定的困难。

企业在项目管理中，因为分散企业各部门，小到一个项目的管理，很难有项目按照企业管理的要求制定完善的内部控制制度，管理中大都是“手拿电筒，照一米，走一米”的做法，管理上没有制度，为节约成本，连最基本的职务分离管理制度都做不到，管理不完善，有很多难以预计的职务便利条件，给企业项目成本核算留下无法精确的计算缺口。

（二）结算价款与会计期间不同步

由于实行招投标制，存在甲乙双方和工程监理，乙方当月完成的工作量上报给工程监理审批，这一阶段大约20天左右。而财务报表期限是次月10日上报给上级主管部门，财务部门只有按预计产值上报本期的成本报表，这样预计数与实际数就有差额，造成本期成本不真实。往往出现收入预计不准，成本摊销不准，效益核算不准等做法。因此我们认为应该缩短结算的中间环节的审批时间。

（三）企业经营者对成本核算的重视程度不够

经营者是企业领导者，其素质的好坏直接关系到财务管理的职能发挥的程度。一个成功的经营者，在财务管理上不但要重视资金管理，而且更要重视成本管理，它会赋予财务人员充分的理财自，把财务人员看作是自己经营决策的好参谋，因而他会充分调动财务管理人员的工作积极性，使其真正起到当家理财的作用。但现实工作中，却不是这样，在一些企业的领导者看来，财务管理可有可无，认为成本核算工作是其他部门的事，财务部门只要收支平衡就行了。甚至有些企业的经营者为了自己的业绩，让财务人员调剂成本，这样就抹杀了财务人员工作积极性，抑制财务管理职能的发挥，造成施工项目成本不真实，企业的领导者也掌握不了施工企业真实的成本情况。这样就会影响企业的经营决策，给企业带来巨大的经济损失。因此企业财务人员地位的高低、作用的大小，在很大的程度上，取决于企业经营者的素质及其对财务管理的重视程度。

（四）财务管理人员自身素质

在生产力诸因素中，人是最积极、最活跃的因素，如果财务人员自身素质差，即使有再好的理财环境，即使经营者把财务管理提到再高的高度，最终还是徒劳的。在科学技术飞速发展的今天，一名合格的财务管理人员，不仅要精通财务管理专业知识，熟知国家的财经政策、制度和法规，而且还要掌握一定生产管理知识和技术知识。而我们的大部分财务人员对施工生产知识了解不多，下施工现场的次数少，掌握国家政策的程度不够。主要体现在对成本费用的开支范围、标准模糊，划分不清当期成本还是下期成本。材料汇总分配时，不知有关物资材料用在什么工程项目上。另外就是对预算定额及取费标准不了解，因此在成本核算过程中，就不能同预算统一口径，成本预测数据、成本分析不能顺利进行。

二、应对措施

由于上述原因，一些施工企业没有进行成本核算，即使核算也不细，不能真正落实到单位项目上，在编制成本报表时，是将预算成本按经验比例分解，实际支出按实际填列，其目的是完成编制报表的任务，达不到成本核算的目的。成本核算的目的是：严格控制国家有关成本开支范围，执行费用开支标准、预算定额和企业成本计划，控制和核算施工及生产经营过程中发生的各项费用，计算工程实际成本，及时准确提供成本报告和有关资料，促进企业经营管理，用最小的劳动消耗，取得最大的经济效益。为达到这一目的，应从以下几个方面做起：

（一）加强基础工作，提高各级成本核算人员的业务素质

基础工作是成本核算的前提，施工企业应依据施工项目特点结合国家的成本核算原则，由主管领导牵头会同财务部门及有关人员制定相应的成本核算办法和各项承包方案，建立健全相应的成本核算组织体系，同时应根据预算和标书编制“工程项目一览表”，各部门在编制生产计划、预算、进行统计和办理领退料、人工记录、机械设备报表、各种动力消耗报表等原始记录时，均按统一规定的单位工程名称和编号填写。这样既便于手工计算施工项目成本，又便于计算机整理各种数据，分析各项费用在某一环节上的节超原因。在搞好基础工作的同时，我们各级成本核算人员应结合自己的工作，加强业务学习，掌握国家有关成本开支范围及其开支标准、预算定额及其各项费用在该地区的取费标准；掌握企业内部的各项管理政策；分清预算单价中各项费用应与财务成本核算按经济用途划分的五项费用哪一项目对应，熟悉每项费用包含的内容，这样归集各项费用时才能准确无误，工程项目成本才能真实可靠。

（二）建立健全有关部门成本责任制

施工企业的成本核算，贯穿整个施工过程之中，其中各职能部门或科室在这一过程中是企业领导者的助手和参谋机构，在施工生产过程中发挥核算、组织、监督作用。职能部门或科室责任、权限建立的关键在于合理地划分部门或科室之间的分工、相互之间的协作关系及相互的制约作用。经过实践，关键部门的成本责任制应包括以下内容：

1、计划预算部门：编制和落实年、季、月施工计划，按月向所属施工单位（厂或车间）下达施工任务，主要工程进度及形象面貌；编制施工预算，及时计算施工量的增减、设计变更、材料代用等定额和标书规定以外的资料，及时调整施工预算，并做好预算单价分解；及时正确提供有关统计数据，办理工程价款结算和各项调价结算，划分、清理已完和未完工程，办理年终结算和竣工决算。

2、物资部门：根据施工计划编制物资采购计划，降低采购成本；健全物资收、发、领、退制度和计量验收制度，加强定额管理，保证合理储备；开展修旧利废、残次料的回收工作，控制材料消耗，努力降低材料成本；做好机械设备的运行纪录，掌握设备完好程度；提供材料差价资料，以便及时向甲方结算差价。

3、劳动工资部门：负责改进劳动组织，做好劳动力调度，控制非生产用工，控制工资、奖金发放标准；配合下属单位考勤员记好工程用工台账，提供单位工程用工汇总表。

4、技术质安部门：制定降低成本的施工技术措施，开展技术革新，推广先进工艺，提高工程质量，加速工程进度，保证安全生产，有效地控制质量成本。

5、财务部门：组织成本核算，指导内部核算单位的成本管理与核算工作；贯彻执行国家和上级颁发的成本管理制度，根据企业的具体情况制定有关补充规定和细则；参与制定企业内部结算价格和有关费用定额、储备定额和工料消耗定额。组织有关部门制定内部承包方案和目标成本，组织编制降低成本计划，并将成本费用结算落实分解到有关部门，并督促有关部门和单位贯彻执行。做好工程成本的综合核算，将各单位共同施工的项目，按概算或标书项目汇总编制总成本报表，并与预算成本比较，然后根据各部门或下属单位的成本资料进行综合分析和考核，会同有关部门定期开展成本分析和经济活动分析会或专题分析会。会同有关部门办理各项价款的结算工作及竣工决算工作。

（三）推行目标成本管理

目标成本是在预定的时期内，为确保目标利润而确定的产品成本水平。在各部门责任确定后，确定目标成本。推行目标成本管理，首先要抓成本决策，而成本决策必须保证目标利润的完成。要完成这一目标，必须做到：

1、将目标成本分解成多项经济技术指标。这些指标包括产值、工程质量、安全技术措施、费用、劳动定额、形象面貌、外购材料优良率、单车单机费用等等。结合部门责任制，层层落实，严格考核。这样通过经济手段和经济责任制形式使各级责任人和单位操作人员加强责任感，改善施工过程的管理。促进各项目标的实现。

2、定期成本分析和目标成本的考核。目标成本的正确与否，成本控制能否实现，均通过成本分析、考核和信息反馈来鉴定。对目标成本分析考核和目标成本信息的反馈应采取日常信息反馈和定期进行成本分析考核的原则。

日常成本信息的反馈主要是通过日常各种形式的报表，这些报表是各部门按各项目标成本设计的，包括工程量、单位工程合格率、工时利用率、各项消耗及形象进度等一系列指标，通过这些日报的汇总分析与总目标比较，是否能完成当期的目标成本，及时发现问题及时解决这些问题，保证总目标的实现。

目标成本考核应与职工的切身利益结合起来，同时又要结合各项目标成本实现的难易程度适当做些调整。用来激励各部门及操作人员的士气，不至于影响下期的施工生产任务及各项目标的完成。

定期召开成本分析会议，并由主管财务的领导主持，各经济技术质量部门，各施工单位（或厂或车间）负责人及成本核算员或综合员参加，由财务部门报告本期成本核算结果，分析成本升降原因及各单位目标成本完成情况，这样就能查出各单位部门的成本变动原因。然后再通过大家共同讨论，采取有力措施来加强成本管理工作，用最小的消耗取得最大的经济效益。

因此，搞好施工项目成本核算，各级领导各部门都要重视。财务管理要重点抓成本管理，这样我们的财务管理才能真正在企业管理过程中充分发挥作用。

参考文献：

1、宋常.成本会计[M].中央广播电视大学出版社,2005.

2、赵德武.财务管理学[M].西南财经大学出版社,2006.

3、企业会计准则[M].财经科学出版社,2006.

（作者单位：广州广播电视大学财经学院。作者为该单位副教授）