浅议“营改增”背景下交通企业会计处理及其纳税申报

摘要：营业税改增值税是我国税务制度改革的重点，探讨营业税改增值税背景下交通企业会计处理及其纳税申报对企业的利益最大化有着积极意义。本文通过使用的是举例分析的方法，从营业税改增值税的会计处理出发，探讨了纳税申报，为交通企业适应营业税改增值税的大环境以获取最大利润提供借鉴。

关键词：交通企业 营业税改征增值税 会计处理 纳税申报

营业税改增值税是我国税务制度发展的必然结果，税务改革以后能够实现与国际接轨。营业税改增值税的试点刚也包括服务行业和交通运输行业。营业税改增值税以后，企业相关的会计处理也会做相应的改变，同时纳税申报也发生了相应的变化。探究在营业税改增值税的大背景下，企业会计处理及其纳税申报具有一定的必要性。

一、营业税改征增值税的会计处理

“营改增”的新税制改革可以对我国既存税制中出现的不合理问题进行有效解决。营业税改增值税不仅有利于解决我国税收体制存在的不合理问题，而且通过“营改增”还可以推动我国第三产业的发展，并哦不合理的经济结构进行优化，尤其过去结构性的税负问题和大量的资源消耗问题可以通过“营改增”的税制改革进行改善。面对国家新出台的税制改革方案，当初缴纳营业税的企业应当根据方案作出积极的应对措施，避免改革带来的不利影响，正确的应用改革方案中的有利条款进行企业的新型改革，在积极的应对措施下对企业的经营管理机制进行改进与完善。

（一）进项税额的会计处理

例 1：作为一家交通运输企业，在改征增值税制度之前，A公司都是按照营业税3%进行缴纳税款，而“营改增”之后，公司不再需要缴纳营业税，而只需按11%缴纳增值税。2012年 10月该公司成功签订了一笔总金额总金额为2 220 000（含税）元的商品运输合同，同时该公司在10月圆满完成合同要求，获得了合同所规定的的款项。在履行合同的过程中，产生了一些费用，其中联运支出 666 000（含税）元。除此之外，还产生了两项不含税金额，即所有车辆的维修费用 300 000 元和购买对货物进行运输的运输工具费 500 000 元，这两项费用支出都已获得增值税发票，因此这两项费用可以根据规定进行进项税抵扣。“营改增”后的一般纳税人如果需要购买固定资产，在进行会计处理时就要发生一些变化，比如需要把企业的车辆维修和配置费用和其它的增值税进项税额在相关科目下面做好记录，另外联合运输的支出也需要在相关科目下面反映出来，需要指出的是该联合运输的支出需要符合有关规定，若违反相关规定则此联运支出无效。在“银行存款”科目中根据实际所支付的金额进行贷记，值得注意的是在主营业务成本中要记入差额。对于交通运输企业中的销项税额，一般可以按照规定抵扣一部分进项税额，但是会计人员需要注意并不是所有的销项税额都能进行抵扣，按照有关规定，一些情况中的销项税额不能进行抵扣，比如因为非正常原因而造成的货物损失及相关的加工修理与运输费用，个人的机动车从事运输服务产生的进项税额。对于进项税额的会计处理，会计人员要认真负责，按照有关规定，如实地对进项税额进行会计处理。

（二）销项税额的会计处理

将销售额与所适用的增值税税率相乘就可得到纳税人的增值税额，该增值税额也就是纳税人的销项税额，在进行销项税额的会计处理时，需要了解销售额和适用的税率，尽管这个公式很简单，但是在具体地计算中，会计人员需要特别注意各种服务具有不同的的增值税税率，决不能一概而论，比如该例中的车辆维修服务和运输服务的的增值税税率分别为17%和11%，。在这里还有一个地方值得注意，就是如果纳税人对销售额不能分别核算，此时纳税人纳税时就不能享受较低的税率。所以对于纳税人来说，要做好各项服务的核算，可以减少纳税时的麻烦，对于会计人员来说，分期各个服务的增值税税率，有助于提高销项税额会计处理的正确性和高效性。

（三）出口退税业务的会计处理

例：2：北京的IM公司是一家从事交通运输业的企业，营业税改增值税以前，该公司缴纳税款时缴纳营业税，“营改增”后，该公司成为属于一般纳税人，缴纳税款时遵照增值税的缴纳方式进行缴纳，另外该公司适用的增值税税率为11%。该公司的业务有国内货物运输服务和国际货物的运输服务。2012年10月，该公司的的经营业务情况如下：国内货物运输服务获得收入5550000元，联运支出产生金额1110000元，另外，国际货物运输服务获得收入4440000元。按照有关规定，该公司享受的退税率为 11%。上月末留抵税额32000元。

营业税改征增值税实施以后，在试点地区内符合相关规定的增值税一般纳税人，就可以享受到增值税零税率的待遇，会计人员在处理这类的缴税事件中，不能开具增值税的专用发票，需要用零税率应税服务中的有关规定进行处理。

（四）应税服务中止或折让退还增值税额的会计处理

例 3：D 公司是北京的一家交通运输企业，它已申请成为一般纳税人2012 年10月，该公司商品运输获得收入888000元（含税），并且该款项已经按期收回。但款项收回后，为D公司提供服务的A公司以D公司服务质量不合格为由，要求D公司的价款折让百分之二十。这便涉及到应有的进项税要重新进行计算。不仅D公司的税款出现改变，A 公司提供的应税服务中为产生服务折让而退还给购买方的增值税额，都需要在当期的销项税额中扣除出来。在本例中，销售额因为征收增值税而产生下降的现象，所以可以把销项税额适当予以扣减，从而减少纳税义务。

二、纳税申报

国家实行“营改增”后的新的税制之后，国内不同的行业都因各自不同的经营状况进行不同的行业整合，集体应对“营改增”的税制改革 。因为税制的不同将对企业产生很大的影响。企业在进行纳税申报时都必须提供纳税资料，该资料包含纳税申报表和一些必备的申报资料。所以纳税人在进行申报时要做好准备工作，否则纳税申报会费时费力。如果一般纳税人希望享受到营业税改增值税的应税服务，在填写相关增值税纳税申报表并获得审查批准后，就可以对营业税进行差额征收，从而更好地进行会计处理，有利于纳税人的发展。探讨纳税申报对税务政策的发展具有积极意义。

增值税的纳税申报表的填列需要一定的方法，下面以例1来说明如何进行填列。在例1中，A 公司在2012年10月签订了一份合同且产生了经济业务。在填写申报表时，注意分项、按顺序进行填写，填写时，要真实的反映内容，计算所得的数据要准确，比如例1中额销项税额最终为154000元，填写纳税申报表时如果不按一定的顺序，就会产生笔误等问题，所以有关项目都可以明显的看出或者计算得到，但是在填写纳税申报表时不能为了节省时间、偷懒而漏填乱填一些项目，必须保证所填项目的完整性和正确性。最后，递交纳税申报表要及时按时递交，以便有关部门能更好地处理纳税申报表。另外，纳税人在进行纳税申报时，要查看和了解当地纳税部门的一些纳税注意事项，防止因为纳税部门出台的新的举措，给纳税人在纳税时造成一些影响。

三、结束语

营业税改增值税之后，企业不在直接交营业额的全部税务。只是针对其中的增值的部分进行交税。这在一定程度上减轻了企业的税负。为了更快的适应营业税改增值税的大环境，探讨交通企业会计处理及其纳税申报，对企业的经济最大化有着积极意义。

参考文献：

[1]李丹.运输企业改征增值税的涉税调整和财务影响分析.财会月刊，2011（14）

[2]财政部.关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》.财会[2012]13号，2012（07）

[3]黄志军，冯建华.交通运输业营改增的财务攻略[N].中国会计报，2012（10）

[4]廖永红.“营改增”试点企业应注意有关纳税风险[N].财会信报，2012（11）