试论企业纳税筹划的误区及对策

摘要：伴随着经济市场化改革的不断深入，企业将面临越来越大的机遇与挑战，为了获得更大的利润空间，更多企业越来越重视纳税筹划问题。纳税筹划是现阶段企业长远发展过程的重要环节，它是连接企业和政府工作的中间桥梁。在符合税收法律的前提下，合理的开展纳税筹划活动，才能有利于降低企业的税收负担，提升企业的利润空间，从而促进企业经营目标的最终实现。但是目前企业纳税筹划工作中出现了较多误区，因此，发现阻碍纳税筹划的误区及提高对纳税筹划的正确认识对于新时期企业的健康发展具有非常重要的促进作用。

关键词：企业纳税筹划 误区 对策

随着市场经济的快速发展，企业在变化迅速的市场中竞争越来越激烈，在当今时代，企业不仅拥有更多的发展机遇，同时也会面临越来越多的挑战。为了使企业在市场中站稳脚跟并获得长远发展，我国企业必须不断地寻求收益增加的方法并努力缩减成本开支。纳税义务是企业必须承担的法律义务，其中纳税负担成为企业成本中的重要组成部分，为了控制企业的纳税成本，企业管理者就必须要重视纳税筹划的问题，正确认识纳税筹划理论知识，避免进入纳税筹划误区，从而为企业节省更多的成本开支，实现企业的持续健康成长。

一、企业纳税筹划的误区

（一）纳税筹划与偷逃税行为概念混淆

纳税筹划与偷逃税行为之间存在本质上的差别，不能混为一谈。纳税筹划的概念没有统一的定义，其大意是纳税人在法律允许的范围内对纳税行为开展的事先的安排，最后纳税方案的选择符合企业利益的最大化原则。因此，纳税筹划是一种合法合理的避税行为。纳税筹划行为属于企业的权利，其行为受到法律和社会的认可和保护。总之，合理避税的纳税筹划行为是在法律允许的情况下，用合法的方式达到少缴税款的目的，其不仅满足税收立法的规定，又契合税收立法意图。而偷逃税行为是指纳税人违法欠缴应纳税款，采取非法手段藏匿财产的行为，以至于造成国家资产的流失。由此可见，二者本质的区别在于是否具有违法性。

（二）纳税筹划的目的是尽可能的少纳税

企业财务管理的目标是实现企业价值最大化，而税负最小化并不等于企业价值最大化。仅仅追求税负最小化的纳税筹划方案会使得企业只顾眼前利益，忽略了长远发展战略。因此，纳税筹划的目标不是缴税最少，而是为了实现企业价值最大化。比如以企业选择何种筹资方式的纳税筹划来分析，选择发行股票或发行债券。在发行股票的情况下，企业支付的股息支出不能在计算所得税前扣除，进而提高了企业的纳税负担。而在发行债券的情况下，企业支付的债券利息支出，可以在所得税前扣除，大大降低了企业的税收负担。

（三）纳税筹划工作归属认识不清

很多企业员工认为纳税筹划属于会计人员的工作，企业的财务或者会计部门是处理一切涉税问题的主体，纳税筹划工作与其他部门无关，这是对纳税筹划主体的认识误区。财务人员记录经济业务产生的整个过程，其基本工作体现了事后反映。企业税收缴纳产生于生产经营过程中的各个环节，企业在经营活动中选择的纳税筹划方式不同，则会产生不同的纳税结果，因此，纳税筹划体现了事前的设置。当企业的经济业务或往来发生后，已成为事实的交易产生的纳税结果则已经确定，财务部门对税务问题再重新调整则不现实。使用事后的调整，不仅不能从根本上解决纳税方面的问题，反而会增加纳税筹划的法律风险。比如很多企业的销售部门只是凭着以往的经验去签订合同，不清楚合同条款内容的不同会产生不同的税收负担。若依靠企业聘请的法律顾问设计合同，则法律顾问不清楚税收减免和优惠政策，只能从法律风险防范的角度制定销售合同，不能融入纳税筹划的概念。

（四）忽略纳税筹划隐性成本

企业开展纳税筹划工作必然产生纳税筹划成本，主要包括显性成本和隐性成本。纳税筹划的显性成本是纳税主体在选择和实行税收筹划方案时所发生的直接费用，如培训费、咨询费等，这些成本费用的支出能够直接辨别。纳税筹划的隐性成本是指纳税主体由于选用了合理的纳税筹划方案而放弃的潜在利益或机会成本给企业造成的损失。隐性成本中的机会成本难于衡量，不能精确计算，所以在纳税筹划管理中遭到忽视。

（五）纳税筹划方案考虑不全面

很多企业的纳税筹划方案只考虑收入增加而不考虑税负的增加。一般情况下，收人增加与税负增加是成正比例增长关系。但在特殊情况下虽然收入增加，税负可能涨幅更多，这时候合理选择纳税筹划显得非常重要。很多缴纳增值税的企业都希望能够获得一般纳税人资格，这不仅体现了企业实力，还会因为增值税发票的因素而开发更多的客户，促进销售收入的增加。但是，根据实际情况并不是所有的企业成为增值税一般纳税人对企业发展有利，即有些企业随着收入的增加，税负可能增加更多。比如某新型高科技技术生产企业，其企业产品技术含量高，成本却很低。当销售额增涨很快，满足了增值税一般纳税人的认定标准，转变为一般纳税人。但成为一般纳税人后发现，该企业外购原料少，以至于增值税进项发票较少，而销售额却很大，以至于企业增值税税负达到了10%的水平。

二、化解纳税筹划误区的对策

（一）正确理解纳税筹划行为

企业管理者应当认识到纳税筹划行为与偷逃税行为之间的差别，纳税筹划行为是合法的，并且受到法律保护。企业管理者应当坚持在符合法律规定的情况下，开展纳税筹划工作，避免违法行为的发生。从企业角度分析，企业实际缴纳的税负直接影响企业的留存收益和利润分配。因此，企业开展纳税筹划能够提升企业的利润空间，进而壮大企业的实力和规模，在企业内部开展纳税筹划已经成为控制企业成本的必然趋势。

（二）正确理解纳税筹划的目的

企业实行纳税筹划的行为不能只满足减轻纳税负担、控制成本、提升企业的利润空间，企业纳税筹划的行为应当综合考虑企业价值和长远发展规划，在满足企业价值最大化和战略目标的情况下，采取合法的措施开展纳税筹划，从而进一步减轻企业的纳税负担，控制纳税成本，实行纳税筹划管理，进一步推动企业内部管理水平的提高。在具有正确的纳税筹划目的的情况下，企业才能制定合理的纳税筹划方案，才能最大化的为企业的长远发展提供动力，否则不恰当的纳税筹划方案不仅不能为企业造福，甚至会损害企业长远的经济利益。

（三）纳税筹划需要各个部门参与

从上文企业纳税筹划的误区中可以发现，纳税筹划不仅仅需要财务部门的参与，还需要各个部门的相互协调与沟通，使得纳税筹划方案既合法，又具有实践减轻税收负担的效果。比如关于企业销售合同的制定应当综合考虑法律风险和税收政策。税法中规定：兼营不同税率的货物或应税劳务的企业在取得收入后，企业要分别如实记账，并按所适用的不同税率各自计算应纳税额。如果不分别核算的，企业应当从高适用税率。因此，在销售合同制定中，企业应当对不同税率的货物进行详细的划分，分别制定销售合同，从而实现降低税负的目的。所以，纳税筹划不仅仅是财务人员的工作，更需要企业其他部门的积极参与和指导。企业的各个部门应当加强沟通和协调，要把纳税筹划的理念传达到基层员工，以便于得到员工的配合与支持，从基础上为纳税筹划营造良好的环境。

（四）重视纳税筹划的隐性成本

纳税筹划不仅会产生显性成本也会产生隐性成本，如果不把隐性成本纳入考虑范围，则制定或选择的纳税筹划方案则不具有科学性和合理性。比如近年来，很多企业尝试通过转移定价的方式进行纳税筹划，从而实现少缴税款的目的。但是，为了防止财务舞弊案件的发生，税务机关加强了对关联方交易的监督与检查。企业为了应对税务监管而付出的成本属于隐性成本，如果不考虑隐性成本，则直接采用关联方交易的转移定价控制税负，将会使得企业造成更大的经济损失，甚至面临持续经营风险。

（五）考虑综合因素设计纳税筹划方案

由上文分析发现，当纳税筹划方案的设计考虑不全面时，将会为企业带来较大的纳税负担。企业应当根据自身企业的业务特征，综合多种因素设计纳税筹划方案，比如案例当中的高新技术生产企业应当事前测算两种纳税人身份对企业实际税负的影响，不能一味的追求一般纳税人资格，以至于多缴税款和浪费资源。总之，企业纳税筹划方案应当符合企业的税收现状，满足企业最大化价值目的，进而推进税收管理水平的提高。

三、结束语

会计准则的规定和税法的规定之间的较大差异为企业开展税收筹划提供了很大的发挥空间。企业应当采用专业的人才进行纳税筹划，从而在合法的情况下，降低企业的税收负担，增加企业的留存收益，提升企业的核心竞争力。在当前，企业应当逐渐加强对纳税筹划的重视，正确认识纳税筹划中的误区并积极的化解纳税筹划中的误区，发挥纳税筹划在企业中的应用效果，从而不断促进企业纳税筹划水平的提高。

（作者单位：中石化中原油建工程有限公司财务资产部）