基于REA模型的会计信息系统分析

一、传统会计信息系统的局限性

所谓传统会计信息系统，也就是借贷记账的复式簿记体系。这种体系主要是通过对各种财务原始凭证进行事后数据加工并生成各类账簿，以此为依据，编制报表提交以满足相关主体的财务信息需求。早期的电算化软件都是建立在借贷会计上的信息系统，传统的基于借贷会计的信息系统具有如下局限性：

（一）数据采集单一

传统会计系统并没有采集企业整个业务过程的数据,它只关注整个业务的一部分。如果一项业务活动影响企业的财务会计报告,则汇总反映该业务事件的数据就被记入会计系统，否则就不计入系统，它忽略了许多重要的非会计事项；系统仅记录了会计事项的部分数据,即会计事项的货币计量结果,无法准确反映企业业务活动的现实状态，表现内容难以对企业整个经济活动的具体过程进行表达，如事件发生的相关人员、事件发生的地点等其他信息，不能满足越来越高的信息需求。

（二）数据汇总标准固定

基础信息通常以高度集中的方式存储,而不是尽可能地保持其处于“最基础的”状态。传统会计信息系统只能按照固定的标准汇总数据，限制了信息使用者所能得到的信息种类，使管理者不能从多个不同角度探究、分析所采集的数据。

（三）信息不易集成

一个完整的业务活动被分别记录在不同的阶段， 事件的信息由会计信息系统和业务部门的系统采集，数据难以集成，体现不出业务事件的完整性。会计信息与其他业务信息整合能力较差，同样的信息以不同的形式存储在组织内部各类管理信息系统中,从而导致数据库重叠、数据冗余以及数据的不一致性。

（四）信息缺乏实时性

企业经营活动的全过程伴随着资金流、物流和信息流。现行的会计信息通常是在业务活动结束后进行会计信息的采集。由于资金流和物流活动又具有一定的时间差异，所以会计信息系统天然地滞后于资金流和物流。在此基础上的会计处理和生产的会计报告难以及时反映企业的各项活动，企业无法运用动态战略对瞬息万变的挑战作出反应。

二、基于REA模型的会计信息系统

1982年美国W. E. McCarthy教授提出了REA模型基本框架，其主要思想是对企业的重要资源R(Resources)、事件E(Events)、参与者A(Agents)及其相互关系建模，把企业一切与经营事件相关的内容,按其原本的实际语义而不是人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。他将经济业务抽象为三类实体和四种关系。

三类实体包括资源、事件和参与者。这里的“资源”是指可辨认的、能为企业带来经济价值并被企业所控制的有形实物对象。与传统会计信息系统中的资产不同，这里的资源不包括像应收账款这样可以推导计算出来的资产。“事件”是指对资源变动产生影响的经济活动，它不仅包括借贷记账法下复式簿记体系确认的交易和事项，还包括那些不进行会计确认与计量的经济活动，如市场调研、采购订单等。“参与者”是指参与事件的单位、部门或个人，包括销售人员、部门、职工等内部参与者和客户、供应商、银行等外部参与者。

这些实体间存在四种关系:其一,资源――事件关系,称之为存量――流动关系。其中资源为存量,事件为流动,包括资源流入和流出事件,用于表示那些增加或减少资源的事件。其二,事件――事件关系,称为二元关系。指组成一个业务循环,导致两组资源一增一减的两组事件之间的关系,一组事件导致一组资源流入,另一组事件导致另一组资源流出,流入资源与流出资源总是相互联系。其三,事件――参与者关系,称之为控制关系。它是内部参与者、外部参与者与事件之间的三重关系,通常被分解为两个二重关系。最后,内部参与者――内部参与者关系,称之为责任关系,描述了上级对下级进行控制和下级对上级负有责任的关系。

采用REA的实体分类法，企业的全部经济业务的信息都要分离，并重新按照资源、事件和参与者归类到相应地实体集中，与传统会计系统中以会计凭证作为数据的录入依据不同，具有这种概念模型的系统体系结构与传统的会计信息系统的体系结构也不同，它既能提供传统的会计信息系统能提供的财务报告信息，还能提供用于管理目的的非财务会计信息，而且还大大增强了系统数据的一致性和存储有效性。可以说，基于REA模型的会计信息系统为实现财务业务协同奠定了基础。

基于REA模型的会计信息系统的优越性：

（一）REA模型可以语义化地反映业务事件的发生，系统记录了业务事件相关多方面的细节数据，而不是人为加工成借贷会计分录的形式存储到数据库中。系统可以根据不同信息使用者的需要生成各类报告，解决了传统会计信息系统数据采集单一、汇总标准固定的问题，更好地保证了信息的可靠性和相关性。

（二）REA模型集成所有经济业务数据，包括财务数据的和非财务数据。REA模型解决了数据分散重复存储在多个系统中所造成的数据不完整、冗余和不一致的问题。

（三）REA模型具有信息实时处理和控制的能力。由于REA模型是在业务发生的同时进行数据处理，并且财务数据与非财务数据并行处理，因此信息的实时处理与控制能力大大提高，从而进一步保证了信息的及时性，增强了信息的实用性。

（四）REA模型支持业务流程再造。这是由于每个业务事件必然是由若干流程驱动的,而REA 模型关注业务事件自然要求各职能部门的融合及财务数据与非财务数据的融合,从而促进企业从流程的角度来分析经营过程,减少不具有增值作用的业务流程,进一步提高企业的经营效益。

REA思想提出后，在理论界和实务界都引起了强烈的反响。理论界对REA模型进行了大量扩充，使之成为管理信息系统数据建模的一个标准；各大管理软件供应商在进行管理信息系统开发时，也不断渗入REA思想。可以说，基于REA模型的会计信息系统取代传统会计信息系统是大势所趋。但是，目前基于REA模型的会计信息系统还有一些问题需要继续研究和探讨。

首先,REA模型还并不成熟。信息系统模型包括功能模型、数据模型、控制模型以及表现模型。数据模型只是从数据结构这个侧面来反映系统,REA模型恰恰只是一种数据模型,利用REA模型还不能完全解释会计信息系统的功能结构、处理规则。

其次,信息分类问题有待解决。REA模型理论上强调语义化地反映经济业务事件,从而实现财务业务协同。对一客观事件而言,它所包含和关联的信息数据是无穷尽的，无论怎样我们只能摄取数据的一部分。那么我们应该摄取哪些有用信息?哪些信息可以进入系统?怎样分类储存?这些问题都值得我们研究和探讨。

再次,REA模型与现行会计准则体系冲突。REA对传统会计信息系统的基础传统会计理论提出了挑战,而会计理论和“借贷记账”是现行会计准则的基础,要改变现行非常成熟的会计准则体系去完全迎合REA目前并不现实。

三、 会计信息系统的未来

综上所述,REA 会计是一种扩充了的、数据信息更丰富、更灵活的会计系统,其着眼点在于能产生符合各种综合程度要求的信息，伴随着网络技术、数据库技术的发展和基于REA模型会计信息系统相关问题的解决，基于REA模型的会计信息系统必然是今后会计信息系统的发展方向。