关于会计研究方法问题

提要现代自然科学和社会科学的发展史反复证明：科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的，科学、正确的研究方法是产生科学理论的先导。会计也是一门科学，其理论研究也离不开科学、正确方法的指导。会计研究方法是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的重要组成部分。会计研究方法的运用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应，正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。会计理论研究方法作为认识会计理论和会计实践的桥梁与中介，在会计理论研究中至关重要。

关键词：会计；研究方法

中图分类号：F23文献标识码：A

一、会计研究方法与会计理论研究的关系

（一）区别

1、质的规定性方面。会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则，以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。会计研究方法则是在会计理论体系之外，以会计理论研究为对象的，或者说以会计理论研究为任务的研究模式和规律的手段，也是会计学者对会计理论研究过程中在收集资料、分析论证、做出结论，以及对结论的检查等总体活动中所运用的方法的总称。

2、在研究解决问题的核心方面。会计理论则是从不同的方面，解决会计学中的“是什么”、“为什么”、“应该是什么”等问题，从而科学地说明、解释和规范会计实务，使会计实务提供的会计信息能满足不同使用者管理与决策的需要。会计研究方法主要解决“怎样才能正确认识会计”的问题，可以概括抽象为系统、科学的理念。

3、研究成果的作用期限不同。会计理论的研究成果虽然可以提供具体科学知识和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时期内被新的会计科学知识和思想所替代，具有局限性。会计研究方法可以在很长的时期内，协助会计学者在研究会计理论中产生一系列新的研究成果，其协助作用是巨大的。

（二）联系

1、会计研究方法是进行会计理论研究的前提。研究方法是“驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙”。科学是随着研究法所获得的成就而前进的，研究方法每前进一步，科学就更提高一步，我们对事物的认识也更深刻。因此，无论研究什么，研究方法是至关重要的。会计科学的研究同样需要运用适当的会计研究方法，从一定程度上讲，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。也就是说，要想进行会计研究，首先要选择合适的会计研究方法，这是进行会计理论研究必要的前提条件。

2、会计研究方法是会计理论体系的组成部分。我国著名会计学家吴水澎教授认为，“会计和其他学科一样，不仅是知识和学说（表现为会计理论体系）的总和，而且还包括认识过程的研究方法。这不只是会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展我国会计理论内容；同时，它还有助于人们从方法论的高度，统一研究者对一些重要理论问题的认识，有助于多出成果和快出成果。正是从这个意义上，我们认为会计研究方法是一种更为本质意义上的理论，并把它作为会计基本理论的重要组成部分，列为会计理论体系中的最高层次。”正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。会计研究方法可以视为会计理论研究中的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，会计研究方法运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究水平，直接丰富和发展会计理论体系。

人们进行理论研究的思维方法得当，就能较快地发现事物的本质及客观规律，继而形成新的理论；而思维方法不得当，就不容易使人们透过表面现象去触及被研究对象的本质，有可能一事无成。会计研究方法与会计理论之间的关系也是这样。会计研究方法有着丰富的内涵和外延，不仅包括多种具体的研究方法，而且包括研究方法的方法，它们共同构成完成会计研究任务的手段――会计理论研究的方法体系。

二、会计研究方法

会计研究方法主要有两种：规范研究方法和实证研究方法。规范与实证会计在理论研究的方法论基础和具体方法上存在着很大区别。如何正确认识和处理这两者研究方法的关系，对于促进我国会计学术研究，构建具有中国特色的会计理论研究方法体系有着重要的现实意义。

（一）概念介绍

1、规范研究方法。规范会计是关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或说明最优化的会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。会计规范研究方法是指通过确立课题（提出问题），然后搜集资料和整理资料，进行逻辑分析得出的由文字描述的会计研究成果的方法体系。

2、实证研究方法。实证会计是关于会计“是什么”的系统知识体系，旨在揭示会计现象层面的规律，从而为解释现行会计实务和预测未来实务提供理论依据。实证研究方法是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。

（二）二者的关系分析

1、区别

（1）研究的基础不同。规范会计研究是把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准来分析现象。比如，利特尔顿终身坚持历史成本原则，斯特林则对历史成本深恶痛绝。实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。实证会计研究认为，在会计研究过程中，事实与价值、手段与目的是分离的，它要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，主张以仔细客观地观察一个实验或一定期间所发生的事实而获取的感性经验为依据，构建具备真正科学性的会计理论。

（2）侧重点不同。规范法侧重于定性分析，一般是用言语说服方式。实证法侧重于定量分析，一般用数字说服方式。

（3）研究使用方法不同。规范会计的研究方法不很统一，既可用演绎法，也可用归纳法，但以演绎法为主。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的演绎方法，其推导程序为：前提命题推导结论验证具体问题。实证会计理论以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计研究方法较为固定，其具体程序为：确立研究课题寻找有关理论提出假设假设的可操作性设计研究方案分析数据测试假设结果分析。

（4）发挥的作用不同。规范会计理论不仅能从抽象分析的角度出发解释和预测会计实务，而且能够用来指导现行会计实务的优化和未来会计实务的发展。但是，其研究所得出的结论带有主观性，无法通过客观事实来检验。实证会计理论往往只揭示会计现象及其外部联系，它能从现实的角度来解释和预测会计实务，但不具备对实务的规范指导作用。实证会计研究的命题要求现实世界有相应的经验现象与之对应，从而最终可证伪该命题。

2、联系。规范研究和实证研究并不是互相排斥而是互相补充的。不论是规范法还是实证法，作为构建会计理论的方法，它们的目标是一致的。规范研究的结论需要实证研究加以验证，实证研究需要规范研究的结论作为基础和前提。规范会计研究代表了会计人员对会计现象的本质特征由一般到具体的认识，而实证会计研究则代表了会计人员对会计现象的本质特征由具体到一般的认识。根据唯物主义的认识论，我们对会计现象的认识是由一般到具体和由具体到一般的有机结合。规范会计研究和实证会计研究与会计目标系统的层次相关。会计问题目标的层次越低，该问题与会计实务的具体方面的联系越密切，其研究就越具有实证性。反之，会计问题目标的层次性越高，越需要围绕该问题进行相关的评价，其研究必然越具有规范性。规范会计研究和实证会计研究是对会计目标不同层次上的两种研究方法，角度不一，相互联系，相互补充，组成一个不可分割的研究方法体系。因此，在选择构建会计理论的方法时，正确的态度应该是“具体问题具体分析”，即为了增进会计理论研究过程的有效性和效率，要根据会计理论研究对象的具体特点来选择相应的研究方法。只重视一方面而忽视另一方是有失偏颇的。

我国现阶段乃至相当长的历史时期内，规范研究仍应占据主导地位。但是随着外部环境的完善，以及各类数据库的建立，关于实证研究的内容也越来越多，实证研究也占有越来越重要的地位。

（作者单位：山东省潍坊市公路勘察设计院）