浅议企业内部财务控制

内部财务控制是指企业财务内部的管理控制系统，即为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。内部财务控制是由企业各级财务管理主体根据财务预算和财务制度等，实现企业预期的财务目标，不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方法也包括企业财务活动的各个环节、各个方面，以及影响和制约公司财务绩效的各因素实施约束，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。

一、企业内部财务控制内容

（一）资本结构控制 资本结构影响并决定着企业治理结构，是企业控制权的决定因素。为了确保对企业的控制权，应对影响企业资本结构的重大情况，例如企业组建、分立、合并、资本调整等事件，实施有效的事前控制、事中控制和事后控制，以优化资本结构，进而加强企业绩效。

（二）资金控制 财务管理的核心是管理企业的整个资金运动过程。资金控制是企业内部控制的重要因素，也是影响公司生存和发展最直接、最关键的控制手段。由于我国企业面临的国内外经营环境不确定性的增强，资金越来越受到企业管理层的重视。每当企业新增一项融资，则意味着增加了一个新的投资者（股东或债权人），这将会对原有股东、债权人和企业的利益造成影响。因此，应全面加强对企业筹资规模、融资渠道、筹资风险、资金使用效益、偿还来源等方面的筹划，强化财务控制。另外，从资金管理的效益来说，应适时限制资金的流进、流出数额，并根据企业经营状况作出及时调整，使企业生产经营能够正常进行，从而达到保证供应、合理使用、加速周转、效率最优的目的。

（三）成本控制 成本控制就是指以成本作为控制的手段，预先建立成本管理目标，包括制定成本总水平指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等，对各种影响成本的因素采取一系列的预防和调节措施，达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理行为。

成本控制是成本管理的一部分。成本控制的过程是运用系统工程的原理，对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，在整个过程中应贯彻全面控制的概念，成本动因不只局限于产品数量，成本的含义应更为宽泛，并充分重视时间这个重要因素。科学地组织实施成本控制是企业增加盈利的基本途径，可以推动企业改善经营管理，全面增强企业竞争力和风险防范能力，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。

（四）利润控制 通过对企业内部转移价格、企业行政管理人员的经济责任指标和各利润责任主体的利润实现数额等方面进行严格控制，切实做到增收节支，促进整个企业在实现利润最大化的同时也适应市场的变化，从而实现企业良性发展的目的。

（五）制度控制 企业内部的财务管理制度建设，是在已经颁布的法律法规的框架下，将企业内部形成的各类制度、标准和程序以立法建章的形式固定下来，作为规范企业组织行为和员工操作的准则，制度具有一定的稳定性，给员工以稳定、明确的预期制度环境，有利于经营的顺利进行，提升员工工作的效率。

二、企业内部财务控制现状分析

（一）企业内部财务控制存在的问题 具体如下：

（1）资金控制缺乏科学性。首先是资金内部控制体系不完善，缺乏良好的控制环境。其次，对资金控制的关键点重视不足，对现金和银行存款等的内部控制不健全，存在很多漏洞。例如，很多企业应收账款周转缓慢，没有建立严格的赊销政策，催收措施不得力，应收账款不能兑现或形成呆账，影响企业资金的周转。最后，监督考核机制不健全，过于重视利润指标考核，现金流控制得不到重视。

（2）全面预算工作薄弱。目前， 很多企业对全面预算的认识缺乏科学性，尚未建立健全全面预算管理体系。其主要表现在：资金收支缺乏统一的筹划和控制，使用混乱， 导致企业现金流量不平衡， 影响正常的生产经营活动；预算目标的制定不切实际， 指导性不强，预算指标的编制不严谨，缺乏具体的计量标准和考核依据， 对成本费用的约束性差， 受人为因素干扰严重。

（3）资本结构不合理。在企业面临资金短缺的情况下，为维持生产经营正常进行，大量的借贷行为不可避免，势必使企业背负沉重的利息负担，而这些严重的财务负担增加了企业的财务风险和财务危机，严重影响企业的稳定和发展。资金供应的不足使得企业为了达到快速扩张的目的，大量采取负债经营策略。而过度负债可以说是高速成长企业的典型通病，由于负债过度不能清偿本息，使得企业支付能力日渐弱化，经营成本增加，继而引发收支性财务风险，严重的会导致企业破产。

（4）成本费用管理水平低。成本管理观念落后是我国企业管理中普遍存在的问题，在成本管理的目的，范围和手段等方面的认识上存在偏差。在成本费用管理过程中，往往片面追求利润，成本费用核算不准确，加上很多企业的会计基础工作不健全，成本核算不能得到真实准确的业务数据，使得财务信息的输出不准确，企业利益相关者的权益受到损害。

（二）企业内部财务控制问题成因分析 主要包括：

（1）财务管理工作基础薄弱。一是对企业现金流的控制不严，在生产经营中存在着坐支、借用银行账户，职责分工不明确等现象。资金使用缺少计划安排，对现金流入和流出的控制缺乏系统安排，往往存在着购置过量实物资产和生长经营资金不足的矛盾现象，使企业陷入财务困境。二是对企业应收账款的管理上，忽视对客户信用的调查，没有建立健全严格的赊销制度，会计内部控制不严，造成呆账和坏账的形成。三是重钱不重物，资产流失浪费严重。

（2）管理者缺乏财务控制系统观。许多管理者能力有限，对财务管理的重要性认识不够，观念比较落后缺乏财务控制意识，在财务管理实践中存在许多不科学的做法，管理中随意性大，制度化、规范化及程序化缺乏，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严等。无论是企业的管理者还是财务人员，都把财务管理简单地等同于会计，认为只要做好记账、算账、报账就完成了企业的财务职能。例如，企业筹资时不比较资本成本，不考虑资本结构，对外投资时不衡量风险报酬，不比较投入产出。一个有效的财务控制必须建立在完善、健全的内部管理基础之上。

（3）财务人员综合素质不高。许多在任的财务人员技术素质不高，未进行有计划的培训和后续教育，有些会计人员并不具有从业资格，对会计制度和会计准则缺乏了解，不能按照正确的要求处理工作，造成财务管理混乱，会计信息失真等现象。

（4）缺乏事前预算与事中控制。许多企业在事前决策形成之后，财务控制往往集中于事后控制，缺乏至关重要的事前预算和事中控制。财务管理工作往往局限于年末利润分析的销售收入、成本费用、目标利润等几个总括性指标分析上，没有考虑这些指标的中期财务预算，进一步将决策具体化，降低了财务控制的效果。

（5）内部财务控制制度不健全。很多企业的内部控制制度不健全，应该做到全员参与，渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，同时，在机构的设置和人员的配置上没有按要求设置。企业在会计控制上投入不足，没有制定统一会计规范，会计基础工作薄弱，从而不能达到有效内部牵制，导致企业会计工作秩序混乱，核算不实，会计信息失真现象极为严重。

（6）缺乏必要的财务监督机制。审计是企业内部控制的一个重要监督部分。目前我国已形成政府监督和社会监督体系。然而在现实中，监督不力、信息不对称等因素使得这些外部监督的效果不尽人意。从内部监督考虑，很多企业没有设内审机构或者内部监督机构形同虚设，不能真正发挥其应有的作用。财务监督机制的缺乏使得不能准确考核和评价财务会计信息和各级管理部门的绩效，导致管理混乱，甚至失控的局面。此外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业负责人的主观意愿，随意性太强。

三、企业内部财务控制体制建立健全的措施

（一）优化企业内部控制环境 首先，要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。企业管理层应认真组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则，严格遵守规章制度；同时，应强化中层管理人员和企业广大员工对各自工作岗位爱岗、守岗、敬业的意识，努力提高专业知识和专业技能，增强工作责任心，提高实际执行力。其次，要制定一套权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度。对企业的管理人员，要根据他们的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，并且通过产品市场、资本市场及经理人员市场等对经理人的制约建立起与之相适应的的约束机制。再有，企业应充分发挥内部监督各机构（如监事会、内部审计委员会、内部审计机构等）的作用。尤其是应加大内审监督的力度，配备专业的内部审计人员，并保证内审工作的独立性和权威性。

（二）提高财务人员综合素质 财务人员素质的高低对于企业财务控制效率的提高至关重要。明确了这一点，企业必须重视财务人员队伍的建设。首先，企业应该加强对财务人员在业务能力方面的日常培训，通过一些定期或不定期的专业技能考核、比赛来督促他们在专业方面的能力不断提高。同时，也不能放松对财务人员在思想政治和职业道德方面的教育，通过定期的政治学习、观看一些相关的纪录片等来帮助财务人员保持良好的品行和职业道德，提高他们的综合素质，成为企业德才兼备的人才。有条件的企业还可以从外部聘请一些较为优秀的财务管理人员，为企业财务部门补充新鲜的血液，通过他们带来的一些先进的经验，引导和监管企业财务工作，从而提升本企业财务管理的层次。

（三）建立有效的财务内部管理制度 对企业来说，有效的控制制度建设可以使企业的财务控制措施相对稳定，并在执行方面收到不错的效果。企业财务控制是把货币资金管理作为核心的。为了达到合理使用资金、加强资金使用过程的控制的目的，应建立货币资金管理制度。不仅对筹资规模、筹资结构和筹资方式要进行合理地确定以防范财务风险的发生，而且更要严加调控资金的使用，编制全面有效的用款计划，在“先重点后一般”的原则下，以现金流量预算为龙头，建立起全面的资金预算管理体系。

在抓好企业货币资金管理的同时，也必须不放松实物方面的控制。对于会计部门而言，要日常随机抽查盘点，做到账实相符；就实物保管部门来说，必须严格控制对实物资产的接触人员，以减少不必要的资产损失；必要时，企业还可以通过专设机构、安排专职人员来对内部控制进行监督和评价并提出合理化建议，这样做既可以不断推进企业内部各环节的有效控制，又可以把各部门员工更好地融入到企业管理体系的协作当中去，从而使得有效执行内控制度的自觉性大大提高。

（四）加强内部审计 内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。审计在企业治理结构中有着不可替代的作用。对企业的审计有外部审计和内部审计。目前会计师事务所对企业年度报表的审计属于外部审计。企业内部审计则主要应由企业内部的审计部门负责进行。内部审计部门的作用不仅在于监督本企业财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。

（五）建立统一的信息沟通系统 企业的会计信息系统为企业提供资产信息、负债信息、成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。这些信息综合体现了企业的财务状况、经营成果，并体现了企业发展前景。一个好的信息系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。因此，企业应加强对会计信息系统的建设。现代科学技术的发展将ERP等财务系统融入到企业管理过程中，大大增加了财务信息的传递速度，降低了信息传递成本，从而将财务控制更科学的融入到组织管理的各个层次，生产经营的各个环节，将其有机的结合起来，极大的增强控制效果。

参考文献：

[1]陈铭各：《我国中小企业内部会计控制问题研究》，《中国乡镇企业会计》2011年第8期。

[本文系河南省社会科学规划项目（编号：2009BJJ010）和河南省软科学研究计划项目（编号：102400450252）的阶段性研究成果]