浅议中国企业环境会计信息披露

[作者简介]翟治易(1971-)，男，河北冀州人，石家庄国宾大酒店有限公司财务总监，会计师，研究方向为企业财务管理。

[摘要]环境信息披露是环境会计最主要和最基本的问题之一，也是会计界积极探索的一个热点问题。随着市场经济在中国的不断深入发展，中国政府对环境问题以及全民环保保意识也在高度重视与加强。环境会计的信息披露有助于会计工作及环境保护在规范化、标准化、法制化的条件下运行，同时，也有助于同国际化标准接轨。

[关键词]环境会计；信息披露；披露内容

[中图分类号]F275．2　[文献标识码]A　[文章编号]1003-3890(2006)05-0084-03

一、中国企业环境会计信息披露的必要性

(一)企业环境会计信息披露是中国资源环境严峻现实的要求

资源、环境是人类生存和发展的基本条件。随着国民经济的快速发展，自然资源消耗日益加剧，而环境管理相对滞后，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。据测算，中国每年因环境污染造成的损失达360亿元，生态破坏造成的损失为500亿元，这种严峻的环境形势与企业忽视环境管理是分不开的。

(二)企业环境会计信息披露是企业持续经营的需要

随着社会公众环保意识的普遍提高和政府环境法规的日趋完善，企业经营者所思考的除了维持企业成长及获利外，如何永续经营成为现在每家企业都必须面对的议题。现代企业的生存与发展和环境业绩、环境形象的关系日益紧密。对企业的广大利益各方来说，环境信息已成为他们进行决策所必需的信息。为了满足利益各方的信息需求，为了更真实、完整地对外披露企业的实际财务状况，也为了塑造一个良好的环境形象，吸引更多的投资者，企业有必要对外披露环境信息。

二、中国企业环境会计信息披露存在的问题和障碍

目前，在环境会计信息披露方面中国还比较落后，存在着较大的问题和障碍，与西方会计存在很大的差距。一是中国对企业环境信息披露的比例不高，主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露得也不够理想和全面，这样很易造成大多数企业逃避社会责任。二是中我国企业环境会计信息披露的内容不够全面，一般只围绕环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠和环境认证等内容进行披露，而且信息不具明晰性，透明性。三是中国企业环境会计信息披露的方式不规范，环境信息很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要采用董事会报告和报表附注的形式，披露方式的不固定性使得行业间缺乏可比性。四是信息披露缺乏前瞻性。对这些信息揭示的不完整和不规范性将会降低信息用于决策的相关性。存在诸多问题，深究其原因可以归为以下几点。

(一)中国尚未形成一套完整的企业环境会计信息披露体系

从世界范围来看，环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年的马林的《污染的会计问题》为代表。其后，西方各国会计理论界将环境问题与环境报告相结合，着手研究环境会计和环境报告，并形成了一些初步的理论框架，而中国在20世纪80年代末才引进环境会计理论。环境会计理论与方法体系的不完善，理论上缺少统一的规则，方法和专业标准。使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，如何突破理论上的障碍，避免会计计量单位的多元化与披露信息的多元化所造成的信息的不可比性，是环境会计信息披露亟待解决的问题。

(二)中国对环境信息披露进行规范的法规还需进一步完善

尽管中国已经把走可持续发展道路作为其基本战略，但是企业追求经济利益与履行社会责任两者之间的矛盾，使企业不会自觉地去把责任转化为行动，即企业不会主动地牺牲自己的经济利益而去实现整个社会的可持续发展。目前，大多数企业害怕损害其环保的公众形象，在很大程度上不太乐意披露环境信息。

(三)中国企业的公众环保意识还有待加强

在治理环境污染和保持生态平衡的呼声日益高涨的今天，有些企业仍从短期目标出发，尽量减少环保投资和支出以求获得较高的利润。在中国，每年因为污染环境；破坏生态平衡而被迫转产或停产的企业不在少数，在公众中，绿色文明生产至今还未成为企业一个自觉行动。

(四)中国财务会计人员素质亟待提升

环境会计是由会计学，环境学，生态经济学，可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。复杂的，多元化的产权关系，要求财会人员除了必须具有全面而扎实财务专业理论知识外，还应该具备广博的相关基础知识与理论。但是中国目前的会计人员基本由会计，财务，审计和其他相关专业人员组成。目前的财会人员队伍缺乏相应的环境、生态、可持续发展等方面知识，从而制约了环境会计的有效进行。

三、构建中国环境会计信息披露模式与措施

企业环境会计信息披露模式一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。但是由于中国目前还没有可供实际操作的环境会计制度和准则，环境会计要素的确认和计量还没有一个确定的、统一的标准，这就决定了中国现阶段的环境会计信息披露模式只能侧重于以环境绩效信息披露为主。

(一)环境绩效信息披露的基本模式

环境绩效信息的披露可采用文字叙述、表格、图形等多种形式，实践中应灵活运用以达到最佳披露目的。一般而言，环境绩效信息的披露有以下两种基本模式：

1．编制非独立环境绩效报告。将环境绩效信息分散到现有的会计信息披露工具之中加以揭示。美国会计学会下属的“组织行为环境影响委员会”就曾建议在财务报告中叙述、在现有报告中添加新项目、附注等三种方法来对环境绩效信息加以披露。就正常运转的企业来说，通常主要是在年报的公司简介、会计数据和业务数据摘要、董事会报告、董事和总经理的业务报告、财务会计报告(包括正规报表、附表、补充报表、报表附注等)、重大事件报告等部分中对与环境有关的问题进行说明和披露。在现有年报的各有关部分里增加对环境绩效的披露，方法简便，容易操作，而且也不会带来多少理论和技术上的问题。其不足之处在于环境绩效可能被分散在许多地方，人们不易对环境绩效直接得出结论，且环境绩效披露的内容将要取决于各个不同部分的需要，因而也难以对环境绩效做出全面而完整的披露。基于此笔者认为，在对环境绩效进行披露的初期，在环境问题并不突出的行业，分散在现有的披露工具中是可行的，但是在经过一段时间之后，特别是在环境影响较大的行业里，最终还是应该编制独立的和专门的环境绩效报告。

2．编制单独的环境绩效报告。编制单独的环境

报告，是指采用一定的方法和形式，对环境绩效通过编制独立的报告来加以披露。单独编制的环境报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，可先以文字、图形和数量、技术指标等为主；而最终环境报告应该以一系列环境技术和货币指标的表格为主，也就是说，环境报告也应该过渡到同现有的财务报告一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具。单独编制的环境报告应该是一种通用报告，也要同时适用多方面的信息需要，以便使企业对外披露的环境信息能够发挥最大程度的效益；同时，环境报告也要进行审查验证，而且审查验证任务的承担者也要具有足够的独立性，以便保证环境绩效信息的客观性和可信性。

(二)中国环境会计信息的披露的相关措施

中国的环境问题已到了迫切需要解决的时候，因此，亟待构建符合中国实际情况的环境会计信息披露模式。鉴于中国企业环境披露水平的低下，可以采用文字说明来披露企业自身的污染控制状况、企业在环境保护方面的努力及效果、企业如何应用政府的补贴和企业治理环境的长远目标和行动等等。目前，中国环境会计信息的披露可以采取如下循序渐进的措施：

1．在传统会计报表的基础上，可采用文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。在会计核算上，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。

2．尽快建立、健全环境法律法规，制订环境会计准则和会计制度，加大企业披露环境信息的强制力度，以法律、法规的形式确定环境信息的地位和作用，使环境会计信息披露有法可依，并为环境信息披露提供统一的标准。证监会可强制要求所有上市的对环境影响突出的行业公司出具环境绩效报告。因为现在上市融资是许多公司的目标，而在股市上限定那些环境处理好的公司才能融资，那将大大刺激许多尚未上市的公司加速改造自己的环保设施，加大环保投入。

3．政府应该设立专项绿色补贴，对那些立足于环保的企业进行补偿，弥补它们为环境而做出的努力。这些绿色补贴主要来源于那些污染严重企业高额的排污费、税收及罚款等等。这样良性的循环将促进中国环境的改善。

众所周知，经济增长并不是以严重的污染为代价，更不能以牺牲环境、透支未来为代价，只要采取合理有效的措施，我们的社会就有可能变得既富裕又洁净，这也是环境会计的最终目标――控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。

[参考文献]

[1]张帆．环境与自然资源经济学[M]．上海：上海人民出版社，1998．

[2]陈少华．企业财务报告理论与实务研究[M]．厦门：厦门大学出版社，1998．

[3]徐泓，环境会计理论与实务的研究[M] 北京：中国人民大学出版社，1998．

[4]耿春梅．环境会计信息披露的研究[J]．天津财会,2003，(6)．

[5]陈益龙 上市公司环境信息披露研究[J]福建会计,2002,(6)．

[6]肖序．环境会计研究的国际比较分析．环境会计专题[M]．北京：中国财政经济出版社,2002．