“营改增”对企业税务筹划影响研究分析

[摘 要]国家出台“营改增”政策，除了优化税制结构、控制重复征税以外，也是为了进一步通过税制改革来优化企业的生产经营环境。文章针对“营改增”政策环境下企业的纳税筹划管理等，首先对“营改增”政策中营业税与增值税之间的具体区别进行了分析，并就“营改增”政策下企业的纳税筹划管理提出了几项具体可行措施。

[关键词]企业税务；“营改增”；纳税筹划[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-245

“营改增”是国家财税体制改革的重要内容，也是我国基于结构性减税出台的最有力的税改政策，自2013年8月1日，“营改增”试点改革在全国范围内推开以来，对企业的税务及财务管理都产生了深远的影响，尤其是对于企业的纳税筹划工作的影响更是直接。对于企业而言，必须准确深入的分析“营改增”政策带来的新变化以及具体影响，并结合这些新的特点与要求，完善企业的纳税筹划管理，实现企业税负的合理降低，提高企业的生产经营效益。

1 增值税与营业税的区别分析

全面了解“营改增”对企业税务筹划的影响，首先必须明确增值税与营业税两者之间的具体区别，主要体现在以下几方面：

（1）在计税原理及特点方面，营业税实行价内税，主要是每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，因而存在重复纳税的问题；而增值税则是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税，可以有效地解决重复纳税的问题，也更有利于各行各业内部的专业化管理。

（2）在计税基础方面，营业税是基于营业额计算，即企业的收入计算，而增值税则是基于销售额计算，即销售额为营业额扣除销项税。

（3）在应纳税额计算方面，营业税的应纳税额=营业额×税率，而增值税的应纳税额=销项税额-进项税额，也就是销售额×税率扣除可抵成本费用×税率与可抵投资×税率两者。

（4）在税率方面，营业税的税率相对较低，一般在3%、5%等，而增值税的税率相对较高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次划分。

此外，增值税采取的是“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内认证后，可以抵扣。增值税计征复杂、征管严格，虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。

2 “营改增”政策下的企业纳税筹划措施

2-1 增值税纳税人筹划

根据国家目前的“营改增”的税收政策，小规模纳税人标准暂定为应税服务年应税销售额500万元（含本数）以下，如果纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税标准的，应申请认定为一般纳税人。在计税方法的确定上，国家的相关政策规定一般纳税人的计税是按照当期销项税额减去进项税额计算应纳税额，而小规模纳税人的应纳税额则为全部销售额乘以税率；在税率的确定上，一般纳税人基本税率按照行业的不同分为17%、13%、11%、6%等几种，而小规模纳税人适用税率为3%。因此企业在进行纳税筹划的过程中，应该充分地考虑到自身的资产、营业收入等财务状况的实际情况，综合具体计算分析选择以何种纳税人身份更有助于降低税负。同时，在进行企业的增值税纳税人身份筹划时，重点要考虑到两方面的要求，一方面，对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位、不经常发生应税行为的企业，可通过税负比较等方法开展企业的纳税筹划，进而选择纳税人的身份；另一方面，如果小规模纳税人要转成一般纳税人，则必须考虑到一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，这在一定程度上会大幅地增加纳税人的纳税成本。

2-2 对企业的混合经营业务独立进行会计核算

“营改增”政策的实施，企业的增值税税率在原有的17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率基础上同时增加了6%、11%两个低税率，而对于小规模纳税人的增值税征收率则统一为3%，因此目前“营改增”实施以后企业的增值税税率体系将会划分为不同的内容。对于企业而言，对于自身的混合经营业务，特别是使用不同税率的纳税项目应该采取分开核算的方式，以免由于低税率项目适用了高税率项目，造成企业税负成本的增加。

2-3 采取延迟纳税的方式进行税收筹划

延迟纳税的主要目的是充分发挥资金的时间效益价值，因此企业在“营改增”政策下进行纳税筹划，同样应该注重对于延迟纳税技巧的合法运用。在具体的操作上，应该深入地分析“营改增”政策中对于纳税义务发生时间的确定，诸如提供有形动产租赁服务采取预收款方式的增值税，纳税义务时间为确认预收款的当天。通过这些推迟缴纳税款的时间，完成对企业的纳税筹划，充分利用好资金的时间价值。

2-4 充分利用“营改增”政策中的税收优惠政策

企业管理部门应该深刻解读“营改增”相关政策的具体要求，特别是积极利用其中的税收优惠政策来进行企业的纳税筹划。例如国家在《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》中，进一步加大了“营改增”政策的税收优惠力度，其中规定允许提供应税服务同时适用免税和零税率规定的纳税人，优先适用零税率。对于这一项政策，企业纳税管理部门应该深入地分析免税和零税率之间的具体区别，零税率服务虽然与免税同样不会增加增值税，但是零税率却可以因为提供服务而发生的进项税额获得抵扣或退税，而免税则无法实现。但在实际的运用过程中，企业应该深入地分析各种税收优惠政策中衍生的税务筹划手段，根据自身的实际情况选择最合理的纳税方案。

2-5 企业管理部门应该合理地利用增值税的实际特点进行纳税筹划

在企业“营改增”政策实施以后，由于增值税具有价外税的特点，因此企业在采购阶段可以作为企业的进项税额抵扣。同时，企业应该注重合同管理，尽可能地将企业的价外增值税涵盖在企业的合同价格中，以便于实现企业增值税的转嫁，同时应该与交易方进行对接沟通，确保企业的交易双方知晓实行增值税后对企业所提供的应税服务价格的影响。

2-6 提高企业内部对于纳税筹划的认识

“营改增”政策实施以后，企业应该针对营改增政策进行全面的宣传培训，尤其是让企业全体员工认识到“营改增”不仅仅是企业财税部门的事情，同样还涉及企业的销售、采购、营销、信息技术等，需要全员参与，特别是由于增值税相比营业税合规要求相对复杂，而且一旦操作失误，将会对企业造成严重的损失。因此，企业管理部门应该针对增值税相关的法规政策及对企业现有业务的影响进行必要的培训教育，尤其是在企业内部加强对增值税专用发票的开具与认证、抄税、申报、缴纳等流程进行严格复核和控制，通过强化对于增值税合规检查，避免出现少抵扣增值税进项税额和多计增值税销项税额的情况。

3 结 论

“营改增”政策对于完善我国税制结构，避免重复征税以及降低纳税成本等发挥了重要的作用。但“营改增”政策的部署实施对于企业的纳税管理也出现了较大的影响，在“营改增”政策背景下，企业的管理部门应该深入解读分析政策的具体要求，结合营改增的特点，合理制定纳税筹划措施，尽量减轻企业的税务负担，同时也应该严格控制纳税风险，避免“营改增”对税负造成的不良影响，确保企业经营发展的稳健。

参考文献：

[1]孙卫-浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012（18）：17-18-

[2]章雁-“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计，2012（6）：60-62-

[3]潘文轩-“营改增”试点中部分企业税负不减反增现象释疑[J].广东商学院学报，2013（1）：43-49-