试论审计风险的防范策略

【摘要】 审计是现代经济活动的重要组成部分，审计风险客观存在于所有审计业务和整个审计过程中。随着我国市场经济的迅猛发展，企业经营规模日益扩大，经济结构日趋复杂，审计对象和审计内容变得日益多元化，审计风险也越来越大，因此应采取有效的应对策略防范审计风险。

【关键词】 审计审计风险策略

审计是现代经济活动的重要组成部分，审计风险是审计活动有的现象，是审计发展过程中的产物。审计质量和审计责任等问题已经引起社会各界的普遍重视，人们对审计的依赖程度越来越高，审计工作逐渐受到人们关注。审计在经济中的作用越来越重要，审计地位不断提高，审计风险也变得越来越大。我国《独立审计具体准则》将审计风险定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”国际审计准则将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”从以上对审计风险涵义的界定和表述可以看出：审计风险是指审计人员对于存有重大错报和漏报的财务报表进行审计后发表了不恰当的审计意见的风险。审计工作的判断性质决定了审计风险是客观存在的，不以人们的意志为转移。审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，审计风险普遍存在于所有审计业务和整个审计过程中，在审计结论未得到充分验证之前，均有审计风险存在的可能。另外，审计方法的局限性也决定了审计风险的客观存在。随着我国市场经济的迅猛发展，企业经营规模日益扩大，经济结构组织日趋多元化与复杂化，使得企业经营活动和财务报表披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构，增加了审计工作的难度与风险，审计风险呈现不断上升的趋势，如何提高审计质量和防范审计风险已成为审计界迫切需要解决的问题。虽然审计风险客观而又普遍的存在，但并不是说审计风险无法控制。通过完善审计法律法规、强化审计风险意识、提高审计人员素质、科学规范审计方法等策略是可能控制和降低审计风险的。

一、完善审计法律法规

市场经济的飞速发展使审计法律环境变得日益复杂，健全审计法律法规体系是审计工作的当务之急。法律是开展审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去了统一的判断标准，法律法规和审计准则是审计人员判断是非的标准与准则。在我国社会主义市场经济建立和发展过程中，国家法律法规不断调整与变化，新的法律法规陆续出台，但仍不完善，致使有些法律法规与规章制度相互磨擦，新旧法规以及法规之间存在差异甚至矛盾之处，增加了审计的不确定性，审计风险也随之增大。立法机构应当健全和完善审计法律体系，对相关法律的审计条款进行修订，或颁布相关司法解释，解决相关法律之间的矛盾，使相关的法律协调一致，完善审计法律法规体系，努力改善和优化执法环境，做到有法可依、有法必依，使审计工作走上法制化和规范化的轨道。随着我国社会主义市场经济体制的建立与日趋完善，国家不仅颁布了《审计法》、《注册会计师法》、《独立审计基本准则》、《中国注册会计师职业道德准则》等审计法规，还数次修改审计法规，这些审计法律法规及相关准则的出台对规避和防范审计风险起到了积极作用。审计活动作为社会经济活动的一个重要组成部分，必然要受到法律的保护和制约，法律在保证审计人员享有审计权利的同时，也要求审计人员承担相应的责任。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》和《注册会计师职业道德准则》等法律法规，明确规定如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者利益，就应承担相应的法律责任。审计工作者应当按照独立、客观与公正的原则，以《审计法》和《注册会计师法》为依据，遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》依法审计，按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，认真履行自己的审计职责，约束审计行为，加强审计质量控制，才能减少和避免审计中的随意性，达到防范审计风险的目的。

二、强化审计风险意识

随着企业经营发展规模不断扩大，经营活动日趋复杂，审计内容和对象变得日益广泛与复杂，审计人员单凭自己的推断和少量的审计证据发表审计意见，做出正确的审计结论难度增加。审计内容远远超出了传统的财务审计范围，审计人员不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价，而且还要就企业未来持续经营能力作出报告。另外审计对象的复杂性也会增加审计难度。审计人员必须适应市场经济对审计的要求，转变思想观念，深刻理解审计风险的内涵，积极增强道德意识、责任意识和风险意识，通过各种形式的审计风险教育和对审计风险事例剖析，促使每位审计人员真正了解各种审计风险产生的原因及具体表现形式，自觉意识到审计风险可能产生的危害，增强审计责任感和事业心，正确认识审计风险，增强审计风险意识，减少审计风险产生的可能性；保持较高的职业道德水准，恪守审计准则和职业道德守则，培养正直的人格、高尚的品德和严谨的工作态度；客观公正地以严谨细致的态度，仔细研究客户全面状况，选择正确程序，规范审计操作流程；认真负责地对待每一项审计业务，对收集的证据认真鉴别，依靠知识和经验作出专业判断，在每一个环节上都做出谨慎判断；独立进行审计判断，准确识别审计风险，有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面发挥应有的作用。

三、提高审计人员素质

审计是一种专业性和技术性都很强的职业，审计人员是审计工作的主体，审计工作质量的好坏直接取决于审计人员的综合素质，审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素，提高审计人员综合素质是降低和防范审计风险的根本保证。现代企业的经营规模越来越大，经营活动越来越复杂，由于会计处理方法的日益复杂，审计内容和对象也变得日益广泛与复杂，远远超出了审计人员传统的知识结构。这就要求审计人员的知识面越来越广，综合能力越来越强，客观上对审计人员的综合素质要求也越来越高。审计人员应当是品德和行为高尚的人，应保持超然独立、恪尽职守的职业形象，并具有较高的专业水平和业务能力。审计工作人员应当遵循审计职业道德，恪守审计准则，坚持实事求是，廉洁奉公，按照客观、公正和独立的原则，以应有的职业谨慎态度和一丝不苟的敬业精神对待每一项审计业务。审计人员必须具有广阔的知识面和专业胜任能力，有敏锐的观察能力、分析能力和判断能力。审计人员必须具有执业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，因此必须加强对审计工作从业人员的专业知识培训力度和继续教育工作，使其及时掌握审计领域的新知识、新方法以及相关的新的法律法规。审计的目的是对被审计单位报表可靠性发表审计意见，审计判断贯穿了审计过程的始终，审计判断能力来自于审计人员的经验积累和专业能力，因此必须提高审计人员实务操作能力、综合分析能力和职业判断能力。加强审计队伍建设，全面提高审计人员的综合素质，是防范审计风险的重要手段和措施。因此，必须造就一批具有较高思想素质、知识水平和业务技能的审计队伍，积极吸收具有注册会计师资格和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通审计业务，又精通会计、管理和法律知识的高素质审计人才，以满足日益复杂的审计业务需要，提高审计工作质量，努力控制和降低审计风险。

四、科学规范审计方法

审计方法是由审计目的和对象决定的，运用科学规范的审计方法，既可以提高审计效率，又可以避免或降低审计风险，审计方法不断向着科学化、规范化演进和发展已成为世界审计发展的规律和趋势。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，即所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计人员如果不能驾驭现代科学的审计方法与技术，或者运用带有缺陷的审计技术方法，就极易导致审计风险的产生。审计职业面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。由于审计内容的广泛性和复杂性，且受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。在审计方法上一般采用抽样审计，即根据总体的样本特征来推断总体特征，样本特征与总体特征总有一定差别，这种差别导致了判断的误差。这种误差虽然是可以控制的误差，但是难以完全消除误差。抽样审计方法的应用已贯穿于整个审计过程中，审计人员在采用抽样审计时，应当保持应有的职业谨慎，慎重选择审计样本，选择可靠性强的组成适量、有效的样本，尽可能提高样本对总体的反映程度，使样本能充分代表总体的特征。虽然抽样审计特别强调审计程序与步骤，但由于取证方法不同，加之样本与总体之间存在差异，抽样审计只能抽取全部业务的一部分来进行审查，抽样审计不可能涉及到被审计单位所有的会计凭证和账簿，据此得出的审计结论还是不可避免地带有一定的误差，从而形成一定审计风险。此外，审计人员在实际工作中未遵循审计工作准则，忽视或遗漏一些审计事项，也会使得潜在的审计风险变成现实的审计风险。

综上所述，审计在市场经济中的作用越来越重要，人们对审计质量与审计风险也越来越重视，审计风险是审计活动中客观存在的现象，审计风险贯穿于审计工作的全过程，审计风险的大小取决于审计人员所采取的方法、程序，取决于审计人员的自身素质、专业能力和道德修养等，它同社会法律环境、经济体制改革等各方面有着密切联系。随着我国市场经济的迅猛发展，企业经营规模日益扩大，经济结构日趋复杂，市场经济的多元化和社会环境的复杂化增加了审计的难度，审计对象和审计内容变得复杂和广泛，审计工作变得更加复杂与艰巨，审计风险呈现不断上升的趋势，提高审计质量和降低审计风险也成为社会的共识与期盼。因此，必须建立健全审计法律法规，强化审计人员风险意识，提高审计人员素质，采取有效的审计方法，规范审计操作，约束审计行为，谨慎地对待审计工作，避免审计中的随意性，明确审计人员责任，规避审计风险，使审计工作做到有法可依，有章可循。

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