会计信息披露相关问题的研究

[摘 要]会计信息所处的经济环境的问题和会计信息系统本身存在的弊端是造成会计信息失真两个最主要的因素。笔者结合实际工作经验对这两个方面的因素进行分析,在监督机构、会计师审计、公司治理机构、信息质量和信息使用者等方面进行剖析,造成信息失真的根本原因,最后提出解决信息失真的方法策略。

[关键词]信息失真 披露 会计 策略

会计信息披露从信息使用者的角度分析,信息使用者会依据自己的需要有选择地选取有用的信息。然而,由于会计信息披露本身存在的许多问题,造成使用者得到的会计信息不够充分甚至得不到自己所需的信息。所以,如何切实有效地解决信息披露中的问题,是摆在相关利益集团面前的首要任务。

会计信息是否具备规定的质量特征和会计信息是否满足各信息使用者的需要是衡量会计信息决策有用性的两个重要标准。

由于需要使用会计信息的主体众多,包括投资者、经营者、贷款者、律师、经纪人、供货者、咨询人员、证券交易所、税务机构、证券承销商以及包括管理当局在内的众多部门,客观现实是会计并不能够提供面面俱到的信息,所以会计信息披露系统并不能满足所有用户的要求,只能提供符合会计准则要求的统一的可通用的信息,然而这样就造成了通用会计信息披露与各种特殊信息要求之间的矛盾。

一、从信息质量的角度看

1.可靠性与相关性。决策有用性是会计的首要目的。可靠性和相关性是针对决策的首要质量特征,两者往往不可兼得。这种以客观价值为基础的计价模式虽然可以提供较为相关的信息,但是由于这种计价模式存在太多的主观估计而变得不再那么可靠。历史成本计价模式能够提供可靠的信息,但是历史成本它仅仅反映的是过去,尤其当通货膨胀时更为严重,往往与未来决策不相关联。怎样解决可靠性和相关性两者的矛盾,在它们之间进行权衡,是摆在会计面前的头一难题,它会持续伴随着会计的发展。

2.重要性与充分性。一方面会计在披露相关信息时应当有所选择,这是由于它的重要性原则所决定的,另一方面,充分揭示的原则也是会计信息披露所遵循的重要原则,即:应当披露与决策相关的信息,以满足充分披露的要求;呈报的信息太多,真正相关的项目就容易被掩盖,从而会使重要性原则不能够体现出来,由此形成了会计信息披露的重要性与充分性之间的矛盾。

二、从会计所处的经济环境来看

市场监督力度、水平不够,会计师审计质量不高,公司治理结构不健全,进一步导致了会计信息的失真。

1.证券监督机构。对上市公司的会计报表审计情况进行监管,对弄虚作假的行为进行依法查处是证券监督机构作为主要外部监管机构的主要责任。面对庞大的上市企业群体,许多上市企业实际上处于监督的真空,证券监督力度及水平不容乐观,证券监督机构常常是显得力不从心。证券监督机构与掌握着企业内部信息的管理者相比,明显处于信息的劣势。

2.会计师审计制度。会计师代表委托人对公司管理者的经营者进行审核的过程,也就是会计师接受委托对公司财务报表审计的过程。公司的大量内部信息,都被管理当局掌握着,会计师都完全无法知悉,所以会计师的审计只能保证会计报表在重大方面客观地反映公司的经营状况、资金使用状况和财务情况。别外,因为审计业务的薪资来源于企业,会计师也许会在利益的驱使下,不能客观、公正、独立的发表审计意见。

3.公司治理的结构。现代的企业制度,经营权与所有权分开,管理者与公司股东之间存在着与委托的关系。管理者作为公司的经营者,容易受到个人利益的驱使,他们的行为往往不能代表公司股东的利益,而公司股东追求的却是企业价值的最大化。特别是现在很多公司的治理机制,致使管理者拥有太多的权利,他们经常利用信息的不对称,乱用职权,故意并迫令会计工作都做假账,形成“内部控制”的局面,从而导致会计信息失去真实性。

通过以上分析,我们可以发现,不管是披露环境中存在的问题, 还是信息披露系统本身,造成的原因都是由于信息的不对称。一方面,信息披露程度是信息披露系统本身中的信息质量问题的根本,而这正是信息不对称直接导致的后果:管理者不愿完全披露所有的相关信息。另一方面,不对称的信息,公司治理结构问题会浮出水面;会计师审计才会出现各种非标准保留意见,出现很多的不确定性;也只有在这种情况下,证券监督机构才会在维护投资者利益,在各种监督政策之间进行权衡。

三、策略建议

1.会计师、证券监督部门、公司股东掌握的信息越少,管理当局利用信息不对称,操纵会计利润,对外传递虚假信息的可能性就越大。 企业对定性信息和定量信息、确定信息和否定信息、未来信息和历史信息、财务信息和非财务信息、财务报表信息和其它财务报告信息进行披露,会计信息失真问题就能够在一定程度上得以纠正。

2.企业可以根据需要选择对附注中基于公允价值的,针对个别投资者的补充信息进行披露,对主要报表中重要的以历史成本为基础的通用信息进行披露。只有这样,形形使用者的信息需求与会计所提供的一致信息之间的矛盾,会计信息重要性与充争性,可靠性与相关性之间的矛盾就能得到相应的改善。

值得注意的是:信息的披露是否充分不单是会计本身的问题,还依赖于执行机构和证券市场的有效性,包括如下内容:具有接受专业教育和竞争力的管理者、高质量的审计、充满独立性和竞争性的注册会计师、合理的公司治理结构、以市场为导向的证券监管体制。

总的来说,一方面注册会计师审计制度、证券监管制度、公司治理结构的进一步完善能有效改进信息披露中存在的诸多问题;另一方面,信息的充分披露有利于促进和完善前者。两者的相互作用可以在一定程度上缓解会计信息系统本身存在的矛盾,最大限度地保证会计信息的真实披露,同时改善信息披露的外部经济环境,以帮助信息决策者做出正确的选择。

参考文献:

[1]梁燕云.浅析会计信息披露问题[J].经济师,2009;10

[2]郭丽萍.关于会计信息披露的探讨[J].现代经济信息,2009;14