从会计实务中审视公司存货内部核算控制

提要存货在公司资产中占有重要位置，可随时变现，管理上容易造成资产流失。为此，加强存货内部管理与核算对企业管理具有重要意义。

一、公司存货管理与核算现状

（一）存货管理现状。首先，公司生产部设立库房，材料入库、生产领用和库存均在生产部办理。其次，材料采购验收入库、出库方式。采购由生产部根据生产需要报采购员采购送库房，库房保管员根据发票记载的数量金额开具验收单，外筒存放在生产现场。产品完工后内芯和外筒分别存放，生产部经理月底办理材料出库汇总表。再次，产成品的验收入库及出库管理。月底，生产部经理根据完工产品的数量开具入库、出库单，生产部、综合部统计数量。最后，存货的盘点。由生产部经理自行盘点在库材料、产成品及在线产品；生产、财务人员每月参与库房的盘点。

（二）存货核算现状

1、原材料核算。首先，原材料验收核算。采购员购进货物，凭仓库办理验收手续，财务科根据发票及材料验收单财务联编制会计分录。借：原材料；贷：银行存款。其次，原材料领用核算。生产部员工根据生产所需随机领用，月底根据产品完工和在产品的实际情况编制当月材料出库汇总表。财务部月底根据生产部领材料汇总表作会计分录。借：生产成本；贷：原材料。原材料的明细台账由公司出纳兼任，台账与总分类账与实物核对。零星材料由生产人员根据生产需要自己到仓库领取，仓库设置流水账记载收、发、存情况。

2、成品核算。公司主营产品通过“库存商品”科目核算、设置数量、金额式三栏账核算产、发出、结存资金与数量情况。月底根据产品完工情况计算完工产品成本做会计分录。借：库存商品；贷：生产成本。产品销售时，借：银行存款；贷：主营业务收入。根据报送的销售报表计算并结转销售成本。借：主营业务成本；贷：发出商品。

二、存货管理与核算模式的弊端

根据以上对公司存货管理与核算模式的分析，我们可以得出该模式存在以下五点弊端：其一，不符合企业会计制度核算的要求。在会计核算中不能真实反映存货的收发存数量金额情况，对于实物资产没有严格的收发领存管理制度及严格的领用手续。其二，原材料、库存商品账实不符，容易造成公司资产流失与浪费。原材料购进办理验收手续的同时，即办理一次性出库手续，其真实的领用消耗过程，不能反映在财务账上。若当月未消耗或未全部消耗完的这部分剩余材料放在厂点，也不能在财务上真实反映。库存商品生产完工及其出售，不办理相应手续，账上不真实反映其产、销、存情况，这部分材料及库存成品都是账外资产，无法核对其真实性，极易造成账实不符。若厂点管理不严，盘点也不严肃，这部分资产极易导致流失。对材料消耗若没有严格的控制审批手续，这种浪费现象是不可避免的。其三，造成公司经营成果不实。原材料购进时，一次计入当月成本，造成当月成本虚增，次月成本相应就减少了，造成各月的经营成果不实，导致当期利润不实，虚盈或虚亏。其四，公司存货管理不严，保管不善，浪费严重。对原材料、半成品、成品缺乏稽核检查验收程序，出了问题无从查找，容易造成大量资产毁损、被盗。其五，粗放的管理模式，不利于产品材料成本控制。公司对产品成本核算不细，难以对生产成本加以控制，实施成本精细化管理。总之，这种公司的存货管理与核算模式不利于公司的经营和发展。

三、存货管理与核算的改进路径

（一）原材料存货的管理与核算

1、原材料存货管理。管理人员可以完善存货的日常管理监督制度，加强控制。第一，材料验收管理。采购人员购进材料，仓库保管人员及时、认真填写材料入库验收单，填明入库日期、名称、规格、数量、质量、供货来源、单价、总价、运杂费、包装费等，会同公司质检人员进行验收，材料入库验收单实行一料一单制。仓库保管人员按照材料入库验收单认真验收材料，做到货单一致，码放整齐。第二，发出材料管理。发出材料必须从严控制，制定材料领用审批办法。由生产部确定单位产量耗用材料定额，根据产量确定材料消耗，发出材料实行领用制，各线点用料填写领料单，经生产部经理或车间主任签字后，保管员凭单发料，领料单实行一料一单制。月底，仓库保管员会同生产部负责人及或车间主任对在线材料进行盘点，未用完的部分，用红字领料单办理假退库手续。第三，材料日常登记与盘点。库房材料收、发、退均由其库房保管人员负责，必须认真、及时登记材料收发存台账，实行一种材料一张账页，做到每日盘点，账实相符。若不符应查明原因，并向管理人员回报。填报材料收发存报表。第四，加强监督机制。这种放开式的材料管理模式，一定要加强监督，才能既管理好材料，又降低材料成本，否则这种材料管理方法是失败的。财务部门每月底材料账结账后，到库房核对材料账本，收取验收单、领料单，进行稽核。除库房日常的盘点外，组织库存材料清查，以库房为主，生产部、财务部每月定期派人到库房盘库，以实物为准，进行现场抽查盘点，边盘点边记录，填写库存盘点报表，若账实不符，应查明原因，调整账目，若数额较大，还应及时报告有关领导。

2、原材料存货核算。公司原材料的存货核算从以下三方面进行完善：

第一，材料核算的计价。公司材料采购批量较小，品种多，对材料数量的核算采用永续盘存制，设置数量金额式材料台账；材料计价采用个别计价法，以实际成本计算，财务部门设“原材料”科目，核算采购的原材料实际价格，并设制原材料辅助台账，掌握公司原材料库房所管理的材料库存情况。例如，购进材料一批，验收手续已办完，财务科根据收到的发票及货物验收单编制会计分录。借：原材料；贷：应付账款。库房根据生产开出领料单，保管员根据领料单发出材料，月底，财务部门根据领料单编制会计分录。借：生产成本；贷：原材料。通过将材料核算到部门，财务科也就能掌握各厂点真实的库存情况，可定期对厂点的库存材料进行盘点核对，以确保账实相符。对委托加工件的收发管理，我们认为，一种产品有时需要其他厂点或外委加工，厂点之间要办理出库及入库手续，外委的还要分管经理签字，仓库保管人员方可发出货物。

第二，按成本核算办法正确结转完工产品成本。当产品完工后，要正确结转完工产品的成本，这样就要求我们在日常核算过程中尽可能取得完整的资料。首先，领用材料核算到产品，一些材料是专门生产某产品的，把它作为直接材料核算到该产品。其次，将各项间接费用分摊到各种产品中去。公司各项成本费用按生产项目进行归集，间接费用按耗用原材料的成本进行分配，各种产品的成本就归集出来了。再次，正确确定在产品的完工程度，正确划分在产品与完工产品的成本。公司各月的产品结存的数量不是稳定的，因此采用约当产量法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。当月的在产品由生产部、财务部共同确定其完工程度，填报在产品完工程度报表，交财务部计算完工产品及在产品成本，完工产品成本则由生产成本转入库存商品，在产品成本则留在生产成本中，完工产品入库结转作分录。

第三，按配比原则正确结转当期销售成本。按配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用，如果收入要到未来期间实现，相应的费用就应递延分配于未来的实际受益期间。因此，当期实现的收入相应结转与其相配比的成本。出库产品成本采用加权平均法计算，即月初库存商品成本加上本月入库商品成本之和除以月初库存商品与本月入库商品数量之和，就得出全部库存商品的单位成本，进而计算出销售出库的商品成本予以结转。

（二）残次产品的管理与核算。在生产中产生的残次品，也要加强管理。首先，回收残次产品管理。残次品入库，零部件要做好原始记录，生产部编制残次品统计表。其次，回收残次产品核算。财务部不单独核算残次品，生产部只统计残次品的数量、金额。

四、存货核算与内部管理的完善

在公司的产品目前较为单一，月生产与销售不均衡，管理人员少，实行标准化管理与核算难度大的情况下，应当从以下几方面对公司的管理与核算模式进行完善：第一，取得领导的支持。立足现行的组织结构和管理条件，规制现有的存货管理制度与核算方式，完善内部控制管理，保护公司的财产安全与完整。第二，取得部门负责人对会计核算的理解。在进行会计核算时，分产品品种核算，其收入、成本、库存等经营情况，财务部门及时了解公司经营情况，有利于公司管理层对经营状况的适时控制，充分利用财务数据为生产经营服务。第三，加强会计人员业务培训。要做好核算工作，改变传统的办公方式，加强业务技能培训，同时借助计算机等现代办公手段，提高工作效率。第四，加强保管员的业务培训。按照内部管理与核算的要求，使其按照规定遵守存货收、发、存工作流程，掌握记账、编制报表等方面的技能，把库房的材料动态核算搞起来。

企业存货的内部管理是一项全面、系统的工程，也是一项基础管理工作。它涉及到企业管理的全过程，在对此进行改进和完善时，要注意公司的背景文化，按照科学的、规范化的管理理念，遵照我国行业法律法规的要求，规范公司的日常行为，管理规范化、程序化、系统化，核算标准化。依照成本效益的原则，结合公司内部、外部环境，逐步改进完善存货内部管理与会计核算工作。