强化医院内部控制措施的探索与思考

[摘要]随着我国经济体制改革的全面深入，国有医院的经济属性正在从传统的公益性、非营利性组织逐步转变为社会经济体系中有重大影响的自给性经济实体。为了提高经济效益，增强竞争力，实现医院的可持续发展，医院必须在管理上创新，积极推动内部控制制度建设。

[关键词]医院内部 控制制度 建设 管理创新

[中图分类号]R-1 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2013）07-0044-02

一、强化医院内部控制的意义

医院的内部控制是为保证医疗活动的有效进行，保护其资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。它是医院的内部管理控制系统，包括为保证医院正常经营所采取的一系列必要的管理措施。

二、医院运营特点及现行财务制度

内部控制包括控制环境，会计系统和控制程序。控制环境的好坏直接决定着医院其他控制能否实施或实施的效果，它既可增强也可削弱特定控制的有效性。政府举办的医院不同于企业，它属于非营利性的事业单位，根深蒂固在人们心中的是医院的福利性质。目前，随着中国经济改革开放的不断深入，部分城市的国有医院虽还保持着公益性质，但已显现出由财政补助逐渐向自收自支转化的趋势，这就要求医院管理者更要重视医院的财务政策及如何规避财务风险。在建立一个有力的控制环境中起着关键性作用的领导者对实现预算、利润等其他财务目标及经营目标的重视程度，对待投融资风险的态度及其控制风险的方法，都决定着医院重大财务活动的真实性及有效性。采取的具体措施可归纳为：1.为增强相关人员的控制意识必须建立授权和分配责任的方法；2.对其经济活动中的行为规范要制定出一整套的书面政策；3.对在工作中可能发生的问题给出相关的限制；4.某些因素的变化可能会影响到医院内部控制政策或程序的变化，这就需要管理层强化监督手段。

一个有效的医院会计系统应做到；1.确认并记录所有真实的医疗经济活动，包括但不限于购入及销售药品，提供医疗服务收取的直接费用及间接费用，各项收入及支出的明细帐目，货币资金的收付等；2.及时且充分地在相关报表中反映上述事项并做出适当的分类；3.所有医疗经济活动体现的价值均以货币形式反映在报表中；4.确定适当的会计期间。

三、加强财会部门内部牵制和互控管理

控制程序是内部控制的关键所在，它由四项程序组成，首先，它是为了合理保证交易时管理人员在授权范围内授权才产生的。授权有一般授权和特别授权，一般授权是指医院在正常医疗经营活动中所必需的小型器械、卫材、药品、办公用品等采购交易的发生。例如：采购人员应在医疗科室提出采购申请后做出采购计划――财务部门对其做出采购预算――管理层综合上诉因素做出授权批准采购交易的进行――采购人员依据相关授权执行交易。特别授权则是指授权处理非常规性的交易。以我院为例：1.医院购入的用于医疗服务的各种设备需有国有资产管理部门的书面批准，单位测算的可行性研究报告，经职工代表大会审议通过后报主管部门批准再行确定；银行贷款购入的设备需有银行同意专项资金使用的书面证明，对使用国际贷款购入的设备还需有外汇监管部门的批准等，上述手续繁杂的交易必须经由管理层特别授权，采购部门方可执行；2.对待医院的投融资项目，财务部门的前期测算至关重要，对其潜在的风险要做出充分的估计，合同条款要经过律师的字斟句酌，项目最终是否执行要经过管理层慎重考虑后方可。并最终确定无异议后上报给院领导层研究确定；3.对某些医疗项目（如大型单位的体检）收费的减免，需经领导层研究后给予一定的减免优惠，由财务部门依据批准文件下发通知后再做执行。

预防和发现在执行所分配职责时产生错误行为，尤其对一些不相关的职能必须实行职责划分。比如：1.器械、卫材、药品、办公用品等采购交易的执行以及维护，保管这些资产应指派给不同的个人或部门。采购人员负责签发采购单，会计人员记录收到的资产，仓库人员负责资产的保管，这样才可降低盗窃的风险；2.应严格划分会计工作的职责，总账、明细账应由不同人员来记录，复核人员不能兼做记账人员，记录现金收入，支出人员不应负责调节银行账户，这样才可降低漏记账目的风险；3.在计算机信息系统下，资产的收入、发出与记录，电脑操作与数据控制应被分开。对资产的控制不仅在资产的管理部门，更应在财务核算部门，财务部门对每一项资产的出入均应纳入明细账管理中，并对其增减进行及时调整。

四、加强内部控制的措施与实施保障

（一）明确医院内部控制的目标

我们将内部控制的目标界定为：为了领导、组织、协调、监督组织内部各项管理活动，促使其认真贯彻执行管理部门制定的方针、政策、经济活动合法合规，准确、可靠地获得各种信息，确保财产安全、完整。

（二）强化医院内部控制的措施

1.建立健全内部控制制度。医院在整个管理过程中，对于新建的业务，除了要在技术上进行研究，更主要的就是对于新业务建立和健全管理制度，在医院的管理过程中，除了对新业务建立管理制度外，还要随时在实践中对于已有的制度进行修正和补漏，不断健全和完善整个体系的制度，使其完整化和科学化。

2.强化“逐级授权、分层负责、权责统一”的授权审批制度。进一步明晰权利和责任，将责任直接明确到岗位，分级到具体人。明确责权与奖励机制相互结合，做到奖励有依据，责罚有制度，有奖有惩，责权明晰的管理制度，实现责权一致和统一。

3.规范工作程序，提升内部控制的效果。规范内部控制程序要遵循内部牵制原则，使每个人工作能自动检查另外一个人或多个人的工作，一个部门或一个人不能经办业务事项的全过程。

4.完善内部控制环节，建立动态、良性循环的长效机制。对内部控制的对象和环节进行全面梳理，完善事前的制度设计，防患于未然，加强执行过程的控制。

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