陕西省上市公司环境会计信息披露研究

摘要：工业化发展过程不仅带来经济的增长同时也造成了环境污染、资源过度浪费等一系列问题，转变经济发展方式，走可持续的发展道路是我国经济发展的必由之路。本文选取陕西省28家主板上市公司，分析了陕西省上市公司环境会计信息披露的现状，指出目前环境会计信息披露存在的问题，并有针对性地提出了相应的建议。

关键词：上市公司 环境会计 信息披露

一、引言

社会工业化的快速发展不仅带来了经济的发展，也带来了资源环境的危机。我国政府在2009 年12月的哥本哈根气候大会上宣布到2020 年中国单位GDP二氧化碳排放量要比2005 年下降40%到45%。降低碳排放，走可持续发展道路成为我国经济发展的必然选择。企业作为微观经济主体应当肩负相应的社会责任，环境会计的产生与发展正是企业履行社会责任的必然要求。最先进入会计实务的环境要求便是环境信息的公开披露。2007年，原国家环保总局通过了《环境信息公开办法（试行）》，明确规定了企业应当按照自愿公开与强制性公开相结合的原则，及时、准确地公开企业环境信息。2010年9月，环保部又了《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》，要求上市公司必须进行相应的环境会计信息披露。

环境会计学作为会计学的一个分支，环境会计信息披露是治理环境的有效手段之一，会计控制能够通过对微观经济主体环境成本的核算及环境信息的披露来达到调节资源配置的功能，从而为解决资源消耗结构问题，提高再生资源的消耗比重，降低污染型消费和环境成本，为改变“污染型经济”实现良性互动创造一个基础条件。陕西省是一个资源丰富的省份，具有丰富的煤炭、石油、天然气及有色金属资源。据统计，陕西煤炭探明储量 1 860亿吨，位居全国第三。到2020年陕西省生产的原煤将超过5亿吨，全年排放的二氧化碳至少4亿吨，煤炭产业在带动经济发展的同时也带来了严重的环境问题，陕西关中地区成为我国三大雾霾地区之一。陕西省所出现的环境问题并非是特例，在全国各省也都有表现。因此，研究陕西省上市公司环境会计信息披露问题具有普遍意义。

二、研究综述

环境会计信息披露的规定主要来自于政府，美国从20世纪70年代开始研究环境会计信息披露，1992年美国环保署专门设立环境会计项目，并组织编写了《环境会计导论：作为一种企业管理工具》，研究向企业外部信息使用者披露环境信息的问题。美国证券交易委员会在1993年专门就环境会计与报告问题公告，要求上市公司对现存或潜在的环境责任进行充分及时的披露。1992年英国政府了世界上第一份由政府主导的环境管理制度，这一制度对环境会计信息披露作用巨大，到1996年，英国77%的大公司都进行了环境信息披露。2002年日本环境省也了《环境会计指南2002》规范环境会计信息的披露。我国环保部于2010年也了上市公司环境会计信息披露指南，要求重污染上市公司必须进行环境会计信息披露。

理论界对环境会计信息披露的研究可以大体上从三个方面来归纳，首先围绕环境会计信息应披露的内容（Gale，1996;耿建新，2002）。认为企业目前环境会计信息披露的内容是“与公司有关的环境法规的介绍、现在和将来要负担的环境义务与责任、企业生产活动对环境所造成的影响”（王妍，2011）。冯淑萍 （1995）认为环境会计信息的主要内容应该包括企业为防治污染建立的专项基金及恢复环境而发生的成本费用、因环境污染所发生的费用损失、因环境损害所做的赔偿与补偿等社会成本。其次是探讨环境会计信息披露的动因和影响因素（王立彦、尹春燕、李维刚1998;张俊瑞、郭慧婷，2008）。认为环境会计信息披露的动因来自于法律制裁、媒体舆论和环保组织的外部压力。我国学者认为企业编制环境报告的原因主要在于政府的强制要求。公司的独立董事的数量和公司规模等都会影响到公司环境会计信息的披露。最后是讨论环境会计信息披露的形式。美国公司的环境会计信息披露主要集中在年报的“管理者讨论与分析”部分，也可能在会计报表附注中进行说明。我国学者的讨论主要集中在环境会计信息披露形式应当采用独立的环境会计报告方式还是采用补充报告方式（李建发，2002;孙兴华，2000）。

研究方法上有规范研究和实证研究，以规范为主。Mak.Y.T （2003）通过实证分析认为公司规模与会计信息披露的自愿性显著正相关，企业规模越大越趋向于更多的披露环境会计信息。 P.Tahinakis（2006）认为企业披露的环境会计信息主要是关于环境成本方面的信息。汤亚莉等人（2006）以2001―2002年在年报中披露了环境会计信息的60家上市公司为样本，实证分析了影响环境会计信息披露的各种因素，得出上市公司的资产规模、公司绩效与环境会计信息披露正相关。鞠秋云（2011）分析了企业在低碳经济时代环境会计信息披露面临的问题并提出了制定准则等解决方法。

综上可以看出国内外学者多角度的对环境会计信息披露的内容、形式、影响因素等问题做了深入的探讨。研究的方法上以规范研究为主。实证研究主要从上市公司当年公开披露的财务报告入手，分析当年的披露情况和影响因素，没有能够进行连续的跟踪，未能展示环境会计信息披露的动态情况。本文借鉴前人的研究方法，以陕西省上市公司为研究对象，应用样本公司连续3年的财务报告展开对上市公司环境会计信息披露情况的动态研究，以期能够较为全面地反映我国区域性的上市公司环境会计信息披露的状况。

三、陕西省上市公司环境会计信息披露现状

我们选取了截至2015年4月在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的公司注册地为陕西省内的上市公司共有45家，其中中小板和创业板共有11家，另外剔除三家特别处理（ST）公司。同时为了保持数据的连续性，可以连续获得2009―2011年度的企业年度财务报告，我们选取秦川机床（000837）、航天动力（600343）等28家上市公司作为样本，分析这28家主板上市公司有关环境会计信息的披露情况。总体可以发现上市公司环境会计信息披露主要包括两大类的信息：财务信息和非财务信息。纳入到财务报表中的财务信息有排污费、资源费、绿化费等。非财务信息有节能减排、环境认证、是否被列入环保部门公布的污染严重企业名单等相关信息。陕西省上市公司整体的披露情况如表1所示。

由表1可以看出，陕西省上市公司中披露环境会计信息的占到50%以上，在2010年达到64.3%，但2011年却有所下降。统计中我们发现在2010年年报中披露有关环境信息的公司如陕西金叶（000812）、金花股份（600080）在2011年却没有披露相关的信息。由于我国相关规定对环境会计信息披露形式主要实行自愿性披露，只对重污染企业实行强制性披露，这也可能导致上市公司环境会计信息披露不足。其中金融业、信息技术业和地产业行业等的上市公司没有披露环境信息。在披露内容上，根据资料统计陕西省上市公司环境会计信息披露的内容主要有环保投资、排污费、节能减排及获得政府补贴与奖励情况。陕西金叶2010年年报中就披露了其节能环保技术改造资金报告期发生额 250 000元;而陕西延长石油化建股份有限公司则在2010年报中仅提及了公司是否被列入环保部门公布的污染严重企业名单，并未披露其他的环境会计信息。披露的方式主要集中董事会报告、招股说明书及财务报告附注中，鲜有形成单独的环境报告进行披露的。披露的内容以文字表述为主。2011年报告中有15家上市公司是以文字阐述来披露环境信息，有7家是既有文字同时还有相关的数据来说明环境信息。

四、陕西省上市公司环境会计信息披露中存在的问题

通过对陕西省上市公司环境会计信息披露情况的总体分析，我们可以看出陕西省上市公司环境会计信息披露中存在的主要问题有以下几个方面：

（一）环境信息披露水平较低，企业披露意愿不强。2009年仅有47%的上市公司披露了环境会计信息，大多是重污染企业，比如陕西金叶（印刷业）、宝钛股份（有色金属冶炼及延压加工业）等。非强制性披露的企业自愿披露信息的意愿并不强，有53%的企业并未进行信息披露。这种现象在2010年有所改善，公开披露信息的企业数占到64%，但在2011却又出现了下降。企业环境信息披露水平低则不能够满足资本市场上对于企业环境信息的需求。

（二）企业环境会计信息披露形式随意，没有统一的规范可循。通过统计分析发现28家上市公司在年度报告中，只有少数是在企业的财务报告中以表格及附注的形式披露环境数据，部分是在公司战略中提到了低碳经济的发展目标，多数则是在企业的社会责任中稍加涉猎，也有一些企业未提及有关环境信息的相关数据或文字，2011年未进行环境信息披露的企业达到了42.9%。这些披露形式和内容不能够给报表使用者提供所需的环境信息，不利于企业之间的横向可比。

（三）披露的内容不完整，选择性披露环境信息。对收集的报表进行统计分析发现，很少有公司对照环境会计信息披露相关要求的内容逐一进行披露，披露的内容主要集中在文字性说明。2011年上市公司中仅有4家上市公司对环境会计信息既有文字说明又有财务数据披露，占到总体的14.28%。企业在对环境会计信息披露时明显呈现出选择性的特征，仅披露对企业利好的内容，涉及到潜在的环境风险事项则没有任何说明。

五、上市公司环境会计信息披露的建议

陕西省上市公司环境会计信息披露的现状并非是一个特殊的个案，可以折射出我国上市公司环境会计信息披露整体状况，针对陕西省上市公司环境会计信息披露中存在的问题，我们建议从以下几个方面来进行改进。

第一，研究制定环境会计信息披露的规范。从1979年我国颁布《中华人民共和国环境保护法（试行）》以来，目前涉及到环境保护的法律有十余部，行政法规30余部，国家环境标准360余项，地方法规600余项，这些法规的建立对于我国建立企业环境会计制度奠定了法律基础，但对于环境会计信息披露的规范则是2010年9月国家环保部的《上市公司环境会计信息披露指南》。上市公司环境会计信息披露的内容不一，披露的形式各异则是由于没有统一的规范做指引。研究制定环境会计信息披露的统一规范，要求上市公司统一执行，则能够有效地提高其环境会计信息披露的水平。

第二，多举措加强环境会计人才培养。环境会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。复杂的、多元化的知识结构要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。环境会计中最为复杂的则是环境会计的计量问题，需要会计人员具备复合的知识结构。目前在对会计学人才的培养上主要依赖于高校培养，而多数高校培养计划紧紧围绕工业企业的财务会计展开。因此，需要通过多种举措来不断提高企业财会人员素质，让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及相关交叉学科知识，从而使国家有关环境政策能够得到严格执行，提高环境会计的信息披露水平。

第三，强化政府的监督力度。通过研究发现，在非强制性要求披露环境会计信息时，企业多从自身利益出发，往往选择不披露或者选择性披露部分利好信息。政府部门的监督指导是实施环境会计制度的重要保证。我国企业披露环境会计信息的动因主要来自于政府的监管压力（王立彦，1998）。而在美国和日本的环境会计信息披露过程中，环境保护机构充分发挥了政府职能部门的作用，借助于法律手段和经济手段，使更多的企业接受环境保护的理念，引领企业自愿进行环境保护和环境会计信息的披露。J

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作者简介：

石党英，女，管理学硕士，渭南师范学院经济与管理学院讲师;研究方向为环境会计。