“营改增”政策试点对服务外包企业发展的影响

【摘要】近年来，全球外包企业和业务不断向中国集聚，使中国攀升为世界第二大离岸外包承接国。我国离岸服务外包产业的快速发展与政府一系列的扶持政策密不可分，其中，税收政策的扶持作用尤为直接和明显。本文从离岸服务外包业务免征增值税政策入手，整理了“营改增”政策概要，分析了“营改增”政策试点对服务外包产业的主要影响，包括在岸服务外包业务成本降低幅度大，试点城市的服务外包企业更容易获得业务以及部分服务外包企业负担加重等，最后针对“营改增”政策试点的提出几点建议，包括服务外包企业应抓住机遇，做好业务安排，降低经营成本，尽快扩大试点政策适用地区以及做好宣传工作等。

【关键词】营改增；试点；服务外包；服务外包企业

自2006年实施“千百十”工程以来，国务院连续出台促进外包产业发展的政策，中国服务外包产业发展迅速，年均增长率在50%以上。尤其近年来，随着机制体制的不断改善，人力资源素质提高和企业综合服务能力提升，吸引着全球外包企业和业务不断向中国集聚，使中国攀升为世界第二大离岸外包承接国。

2012年7月24日，互联网数据中心（IDC）报告称，2011年中国承接的离岸软件外包市场规模达到41.23亿美元，同比增长22.8%，预计未来五年将会持续以25.3%的复合增长率快速攀升。我国离岸服务外包产业的快速发展与政府一系列的扶持政策密不可分，其中，税收政策的扶持作用尤为直接和明显。在“营改增”试点工作中，离岸外包企业将继续享受流转税环节的免税待遇，由原先的免征营业税变更为免征增值税。

一、离岸服务外包业务免征增值税政策

根据财税【2010】64号《财政部、国家税务总局、商务部关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》，自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。

2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发财税【2011】111号《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，“营改增”试点率先在上海市开展。根据财税【2011】111号，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。

2012年7月31日，财政部、国家税务总局下发财税【2012】71号《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，“营改增”试点从上海市进一步扩大至北京市、天津市、江苏省等8个省（直辖市）。根据财税【2012】71号，扩大试点地区将继续适用财税【2011】111号，具体规定为：自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。

二、“营改增”政策概要

财税系列相关政策遵从了目前增值税的相关规定，即仍然沿用现有规定中增值税进项税额抵扣机制或简易计税方法、纳税义务发生时间确定、纳税人的分类管理以及征管措施等，即现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。主要的变化如下：

（一）服务外包主要业务纳入营业税改征增值税的范围

界定的部分现代服务业包括：货物和旅客运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。其中，信息技术服务包括：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务，涵盖了服务外包的主要业务内容。

（二）纳税义务人及税率

规定年应税服务销售额500万元（含）以上为一般纳税人，远高于现行50万元（适用于生产型企业）和80万元（主要适用于贸易型企业）的标准。这就意味着很大一部分服务型企业将被作为小规模纳税人管理，适用3%的增值税征收率。

一般纳税人的现代服务业（有形动产租赁服务除外）税率为6%，远低于现行增值税税率，现行增值税税率为17%和13%两档。

三、“营改增”政策试点对服务外包产业的主要影响

（一）在岸服务外包业务成本降低幅度大

各地在岸服务外包业务一般按营业税5%纳税，试点地区的在岸服务外包业务（一般纳税人）可按增值税6%纳税，表面上看还要高。但是，由于增值税可以抵扣，在岸服务外包企业支付境外的费用可以抵扣，进一步分包获得增值税发票也可以抵扣，企业购买水电费、外购汽油、外购固定资产、修理费，外购低值易耗品、办公用品及交通运输费等用于生产的增值税发票都可以作为进项抵扣，所以，经部分企业测算，在岸服务外包业务实际增值税率会大大降低，甚至可能接近零。

试点政策关于纳税人的规定会使原来许多一般纳税人（年应税服务销售额在80万-500万之间的服务企业）作为小规模纳税人管理，适用3%的增值税征收率，也明显低于营业税5%的税率。

税率的降低直接降低了在岸服务外包业务的成本，必将进一步促进在岸服务外包业务的发展和向试点城市的聚集。

（二）试点城市的服务外包企业更容易获得业务

除在岸服务外包业务成本降低外，离岸服务外包的境内转包、分包业务也会受到重大影响。因为试点的服务外包企业（一般纳税人）可按6%缴纳增值税，而外地企业（一般纳税人）要按17%或13%缴纳增值税，所以上海等试点地区的企业更愿意给发包方开具增值税发票。发包方获得增值税发票可以抵扣，所以就更愿意发包或转包给试点的服务外包企业，一方面，来自于试点地区的服务外包业务基本上还是由试点地区服务外包企业承接；另一方面，全国的服务外包业务也会向试点地区聚集。

另外，大多数服务外包企业同时有离岸、在岸业务，随着在岸业务和离岸转包、分包业务向试点地区聚集，最终必然使离岸服务外包业务同样向试点地区聚集。

（三）“营改增”政策试点部分服务外包企业负担加重

试点地区，原有的离岸服务外包业务收入免征营业税的政策，过渡为离岸服务外包业务收入免征增值税，相关的免税流程、政策覆盖范围和所需递交材料都保持不变。在岸部分，服务外包企业的税率由原来的5%提高为6%。据主营为ITO业务的企业反映，由于大部分服务外包企业没有设备和材料进项，有些企业的供应商也无法提供增值税发票，使得企业无法进行增值税的进项抵扣，所以实际税负大约增加了0.6%左右。同样对于轻资产、原材料采购、设备购买偏少的文化创意产业来说，营改增也可能导致相应税收的增加。特别是由于营改增后一般纳税人和小规模纳税人的适用税率分别为6%和3%，两者相差达3%的税率，也让部分在“一般纳税人”、“小规模纳税人”之间游走的企业产生困扰。因为对于我国大量小规模的文化创意企业来说，营改增之后的税费肯定会下降了，但为数不多的规模较大的一般纳税人企业，税收负担可能会有上涨。而对有大量转包和分包或是购置了高额研发设备的服务外包企业，如主营为研发外包，对设备、耗材等原材料有稳定且大量的需求的企业，从营改增税制改革中收益较大。

四、“营改增”政策试点的建议

（一）服务外包企业应抓住机遇，做好业务安排，降低经营成本

企业管理人员以及税务专业人员应在审视自身经营的情况及商业安排后，深入分析增值税改革带来的影响，分析重点是改革对增值税成本以及现金流的潜在影响，并提出可能的增值税筹划建议。

（二）尽快扩大试点政策适用地区

先从21个中国服务外包示范城市着手，示范城市服务外包产业稳步快速发展，总量不断增加，规模迅速扩大，对我国服务外包产业发展的引领作用不断加强，应积极争取21个服务外包示范城市都试行“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税”政策，以进一步加快我国服务外包业务发展。

同时应抓紧落实有关政策措施，继续加快推进营业税改征增值税试点，增加更多的试点，使更多的企业能够享受政策，更大范围和更深程度上避免重复征税，使税制更趋合理，税负更趋公平。

（三）做好宣传工作

国家有关部门应及时在试点地区通过网络、讲座、现场咨询、宣传书等形式进行“营改增”政策讲解活动，帮助服务外包企业尽快了解掌握“营改增”政策，应对改革变化，及时发现和解决问题，分享改革给相关行业带来的发展机遇。

“营改增”试点改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。

参考文献

[1]肖颖.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].商，2012，08：107.

[2]李韶文.2012：服务外包领域八件事[N].国际商报，2013-02-08A03.

基金项目：中国对外经济贸易会计学会课题“促进我国服务外包企业发展的税收政策研究”（课题编号：2012SCKX014）。