浅议电子发票

一、电子发票的概念

2011年6月《中国电子发票蓝皮书》顺利，标志着我国电子发票运动的

开始。

2011年10月《“十二五”期间电子商务发展指导意见》提出建议，相关部门需要制定法律规范，相关行业需要制定行业准则，标志着电子商务运动趋于规范化发展。

2012年2月《关于促进电子商务发展有关工作的通知》顺利，标志着电子发票运动进入普及化阶段。

由此可见，随着国际经济全球化的加快和国家的倡导推动，电子发票在我国的普及是电子发票运动的必然结果。

目前，电子发票在大部分发达国家，少数的发展中国家包括我国台湾地区得到了广泛运用。而发达国家之间，包括美国、欧盟、台湾地区的学者对电子发票有着不同的定义。依据欧盟学者的观点，电子发票系藉由电子资料交换。我国台湾地区学者则认为，电子发票是指以计算机开立电子数据，并使用Internet传输的一种发票。

我国学者尚未对电子发票形成统一的观点。目前主流观点认为，电子发票是指由税务机关发行的，纸质发票的电子化影像和记录。

基于上述对电子发票的定义，我认为可以将电子发票定义为，具有影像和记录的，纳税个体可在线领购、开具、传递和申报的电子化数据。和纸质发票对比，电子发票具有许多突破性优点，包括电子化、无纸化、快捷化等。

二、电子发票的境外应用

电子发票的运用始于本世纪初，并在接下来的十年席卷全球，截止至目前，发达国家地区已基本趋于成熟。

美国在电子发票的应用处于世界前沿水平，尤其是在大中型公司已基本达到普遍运用，据统计约有80%已经采用了电子发票系统。

欧盟是世界上最早建立统一标准的，据统计，2009 年已有22%的公司使用电子发票，并且在过去5年之内使用率上升了40%。

而我国台湾地区的电商早在2000 年不再寄送发票。2013 年底，初步实现消费者可以用手机、悠游卡、甚至内建电子芯片的手表来消费并同时产生电子发票，而不再产生纸质版发票。这意味着，台湾地区每年生成约4亿张电子发票，少砍伐数万棵树木，同时可以节省数千万新台币的费用。

三、电子发票的重要影响

（一）降低企业成本

电子发票因为其存在的特殊性，即无纸化，故既可以降低纸张成本，又可以降低传输成本和仓储成本。

（二）提高企业效率

电子发票依托于网络而存在，这意味着它可以快捷而准确地传递于企业之间和企业内部部门之间，大程度提高企业的

效率。

（三）提高税务部门效益

因为网络数据的可追踪性和可监督性优点，税务机关可以依此掌握纳税人的发票去向，同时还可以防范和杜绝发票伪造问题。同时还可以解决收征管的滞后问题，提高税收效率。同时还可以释放大量的税务部门工作人员，减少国家人力资源的占用。最终，能实现“以票控税”到“信息管税”的转变。

如今电商已成为销售行业的中流砥柱，但最为突出而普遍的就是开发票难，这也似乎是电商市场中的“潜规则”，造成了税务部门的各种难题。倘若电子发票得以普遍施行，电商的偷税漏税行为必然舞所遁形，这大大提高了税务部门的效益。

（四）方便消费者维权

对消费者而言，发票是维权的重要依据。纸质化发票的固有缺点例如发票遗失问题，给消费者维权带来了莫大的困难，而电子发票规避了这些风险，电子数据的保存更加安全。

（五）对审计工作的影响

1.对审计范围的影响

电子发票的使用是以网上支付为前提，又是在政府、商家和消费者多方参与的条件下通过Internet才能得以实施。此时已嵌入到企业会计信息系统中的电子发票管理系统，存在着访问群体覆盖面广、外来入侵渠道和手段增多、身份认证和信息安全性难以保障的风险。因此，承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位，还包括交易双方以及相关的社会公众和网络用户，他们都将被列入审计范围。其中最具代表性的就是对网络虚拟实体的审计。

2.对审计对象的影响

以往发票审计的对象是传统纸质发票，审计人员可以通过顺查法和逆查法跟踪和收集审计证据， 而在网络环境下，企业的资金流动以信息流的方式体现，数字化、隐蔽性以及修改无痕性等特点使违规行为更容易发生，也使审计工作者难以对证据进行有效跟踪。另外，开放的网络和动态的数据库也增大了审计取证的难度，从而大大增加了审计风险。所以审计对象已不仅仅是作为电子发票来源的购销业务本身的合法性和真实性，还包括网络发票管理系统的可靠性、电子发票信息真实性以及应用程序与数据文件的安全性等。

3.对审计技术的影响

传统的发票审计主要是判断发票的真伪、核实发票的来源以及对产生发票的经济业务的真实性审计。但在网络发票管理系统中，电子发票所包含的隐藏信息是庞大且丰富的，审计人员通过授权，可以直接跟踪被审计单位的电子发票申报、开具、传递情况，分析出一系列被审计单位经济业务的数字化和图形化信息。此时，以往事后审计和就地审计的方式已无法满足审计需求，要求审计人员采取比传统审计更复杂的计算机技术，运用多元化的网络审计方法，及时搜集审计证据，减少审计风险。

四、国外可借鉴的经验

随着电子发票的广泛应用，包括我国在内的许多国家和地区也在尝试推广电子发票运动，试图将传统发票取而代之。国际电子发票运动的正火力全开，我们可以从中汲取以下经验。

（一）制定电子发票相关法律法规，为审计提供政策支持

众所周知，法律法规就是审计工作者的“武器”，对电子发票的审计也一样，要依法审计，才能揭露违法问题。从20 世纪70 年代开始，美国就已对包括电子发票在内的涉税电子数据制定了管理办法，并进行了不断地修改和完善。但是在我国，目前除了对一般纳税人通过增值税防伪税控系统使用专用发票和普通发票的规定以外，再没有对电子发票的相关制度规定，且在涉税电子数据保存的技术参数方面也是一片空白。因此，制定电子发票及相关涉税数据领域的标准和管理办法刻不容缓。

（二） 完善电子发票管理系统，设计实现电子发票审计系统

电子发票管理系统是在网络经济环境下，税务机关依托网络技术，构建发票管理数据库，使发票信息在开放的、数据化的管理平台上实现统一调拨、安全发售、实时抵扣和网络化跟踪管理。电子发票管理系统由多个功能模块构成， 而电子发票审计系统作为电子发票管理系统的一个重要组成部分具有监督系统是否正常运行；防范来自系统内部和外部的非法入侵行为，为安全策略的正确实施提供保障等功能。电子发票审计系统可及时发现电子发票管理系统中可疑的、违规的、危险的行为并对这些行为进行预警并采取有效的阻断措施， 同时对系统用户的操作行为进行记录，为审计提供详细可靠的数据源。

（三） 运用网络审计技术方法，形成系统的电子发票审计流程

网络环境下的审计技术方法包括审计数据采集技术、审计数据分析技术、查询技术、电子签章审计技术以及网络数据实时备份加密技术。这五种技术方法有别于传统审计方法，具有显著的信息化特性。审计人员在对电子发票进行审计时，可以充分运用网络审计方法，形成系统的电子发票审计流程，方便进行定期审计以及为后继审计工作者积累经验。例如审计人员首先通过审计数据分析技术发现一笔存在疑点的经济业务，之后通过查验该业务所产生的电子发票携带的信息，就可粗略判断该经济业务内容是否合法、是否符合有关规章制度、签章是否真实，如仍存在问题，则通过远程审计延伸涉及该笔业务的关联单位，通过网络取得询证函及其他审计证据，使审计人员直接获得第一手的资料，最后形成审计底稿。

（四） 提高审计人员素质，更好地进行审计工作

随着电子发票对审计范围、对象和技术的影响，相应对审计人员的素质要求也越来越高。审计人员不仅要具备传统审计所必须的财会、金融、管理、审计以及法律等方面的知识，还需掌握计算机、网络信息系统、电子商务等方面的知识和技能，熟悉电子发票管理系统的运行模式和机制，掌握网络审计技术方法，能够利用电子发票审计抓住有效线索，最终作出令人信服的审计评价。

（作者单位：中南财经政法大学）