浅议税务机关代开发票

摘要：发票在财务监督中发挥着至关重要的作用，《中华人民共和国发票管理办法》规定，不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。合法、有效的发票是会计核算与监督的重要凭证，也是税务机关控制税源、保障国家税收收入最为有效的方法之一。税务机关代开发票解决了开具发票覆盖面不全面的问题，即满足了不符合印制、领购发票的单位和个人无法开具发票的现实需要。但是，在现实的经济业务中由于监督机制不健全和审核把关不严，对经济事项发生的真实性缺乏有效的监督，使得某些单位利用代开发票途径进行不法行为成为可能。本文通过对税务机关代开发票现状和后果进行分析，提出了应对代开发票管理漏洞的几点对策。

关键词：税务部门 代开发票 管理 对策

一、 税务机关代开发票现状及后果分析

（一）税务机关代开发票概述

代开发票是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。 当纳税人发生如下经济行为时可向税务机关代开发票：

纳税人在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

（1）纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

（2）被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

（3）外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

（二）税务机关代开发票现状及后果分析

1、代开发票证明材料不全面收集

国家税务局代开发票管理办法规定，对个人小额销售货物和劳务只需提供身份证明。故一般税务部门对代开发票要求中第一项，即申请代开发票人提供申请代开发票人的合法身份证件项基本都能做到及时收集，但对身份证件审核不严，往往出现开票人和身份证件不符的情形。对第二项即付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明不收集或收集填表漏项、错填严重。申请代开发票人往往轻易就能从税务部门取得发票，给恶意套取企业或国家现金者创造合法机会，给会计人员进行会计监督造成误区。

2、证明材料真实性审核难度大

现在税务机关代开发票要求提供证明材料的只要按税务部门要求提供的资料手续齐备的，税务部门一般都会开具发票，而对交易的真实性则不会进行实际验证，这就为交易双方以特殊目的联合骗票提供机会。这种做法从表面上看税务部门是得到了税源，但是从企业或国家中不法人员却套取了更多的非法收入。

3、税务机关重视程度不够是最为重要的

代开发票税务部门一般都认为是额外得到了税收收入，所以要求不高。对代开发票过程中可能出现的问题估计不足，该收集资料的不收集，该严格把关的不把关，再就是有些税务人员业务素质差，责任心不强，出现错误适用税率，该征增值税的征收营业税，造成国家税收收入流失。

二、规范税务部门代开发票的几点对策

（一）提高认识，强化代开发票工作管理

税务机关尤其是最高一级税务机关要充分认识到恶意从税务部门取得代开发票的严重后果，强化税务部门代开发票监督管理、过程管理，要求基层税务机关严格管理制度，落实考核机制，从严要求税票代开人员。

（二）强化代开发票证明资料真实完整性

代开发票证明材料的两个条件税法并没有规定必须同时具备，但在实践中出具证明材料虽然麻烦，却能有效防止税收违法行为，故二者同时具备是必须的。其次就是应强化证明资料的真实性验证工作，对一定金额以上的代开发票行为，税务部门可立案到实际对经济事项进行查证核实，符合条件的给予代开发票，不符合件坚决不予开具发票。再就是有效进行代开发票的后续管理工作，每年可采取抽样调查核实的办法，由税务稽查部门按抽样结果进行稽查，切实确保代开发票工作的严肃、有效性。

（三）加强培训，提升代开发票税务人员素质

培养代开发票涉及税收管理知识。现实税务管理中因代开发票人员业务水平不高常常错误适用税率，多征税目或少征税目事情时有发生，给国家和纳税人造成不同程度损失，所以业务知识的不断学习是很重要的。培养代开发票人员的政治素养，强化工作人员责任心。在现实实务操作中，因代开发票人员责任心不强，为了人情，不符合规定更改发票名称、无证明资料或证明资料不真实开具发票等行为时常发生。

参考文献：

[1]《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》[S] ，国家税务总局，2004

[2]《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》[S]国务院，2011