公司治理视角下内部审计体制构建问题研究

摘要：内部审计是现代企业经营中的重要内容，能够尽可能防止企业内部产生的不规范行为，使企业维持持续的发展动力。尤其是近些年来国内外发生的几起重大财务舞弊案件，充分说明了企业内部审计体制构建的重要性，研究企业内部审计体制引起了社会各界的关注。本文主要研究了我国内部审计现状和制约因素，探寻内部审计与公司治理的深层次关系，从而达到强化我国内部审计在公司治理中的参与程度，最终提高我国公司治理效果的目的。

关键词：公司治理 内部审计 体制构建 公司管理 企业发展

一、引言

随着现代企业的发展，公司治理引起了人们的广泛关注，通过公司治理来提高企业的投资回报和经济效益成为了热门话题。构建现代化的内部审计体制能够提高企业监督能力，达到良好的公司管理效果，支持企业顺利执行公司治理策略，从而使企业获得良好的发展动力。然而，我国目前大部分企业还处于发展初期，尤其是公司治理和内部审计理论研究不全面，没有形成全方位的研究体系，我国企业在公司治理视角下的内部审计体制构建研究处于探索阶段。进一步研究内部审计和公司治理的关系有着重要的意义，是现代企业突破当前发展限制的重要途径。

基于公司治理视角下的内部审计能够明确企业的经营关系，完善内部审计机制，提高企业竞争实力。通过分析公司治理的具体内容，能够更好地构建内部审计体制，进而可以在公司治理中让内部审计发挥更大的作用。同时，诸多学者也研究了公司治理、内部审计的具体含义，分析了内部审计体制构建的一些方法，本文在此基础上，通过结合我国企业内部审计体制的不足，分析了内部审计和公司治理的关系，最终结合企业管理理论和个人经验提出了机制构建建议。

二、我国企业内部审计存在的问题分析

（一）内部审计体系缺乏独立性。企业在开展内部审计过程中，应该由董事会直接参与，其他与企业业务相关的部门尽可能不对审计进行干预。然而，我国企业内部审计独立性较低，企业管理者，包括经理、财务部门和其他职能部门常常参与内部审计，从而降低了内部审计质量，使内部审计的权威受到破坏。

（二）内部审计工作不完善。内部审计工作包括企业日常经营、财务和管理等各方面，综合了企业经营管理的多个方面，能够促使企业完善经营方式，达到提高经济效益的目的。然而，我国大多数企业将内部审计工作设定为财务审计，只对财务相关的工作内容展开审计，这就限制了内部审计在公司经营中应有的作用，也造成了我国部分企业不能利用内部审计完善自身体制，限制了内部审计在企业的正常开展。

（三）内部审计技术落后。现代审计要求采用计算机、信息技术和网络技术来支持复杂的工作，这就需要较大的投入，以带来较高的工作效率和质量。在我国内部审计工作中，计算机应用程度偏低，还依靠经验和手工的方法进行审计，这就容易产生失误，影响内部审计工作的质量和效率。

（四）内部审计组织不合理。内部审计工作对审计师有着较高的要求，从业者必须掌握会计、法律和企业管理等方面的专业知识，同时对内部审计师的个人教育水平有着较高的要求。我国对内部审计人才的培训缺乏经验，不能够满足企业对内部审计工作人员的要求，这就导致企业内部审计组织不专业，不能发挥内部审计的积极作用。同时，内部审计人员大多都是财务会计、审计专业出身，无法适应财务审计之外的其他审计类型，也不能满足现代审计的需要。

三、内部审计在公司治理中的作用分析

（一）信息反馈作用分析。公司治理属于系统工程，而其中董事会与高级管理层就是该系统的控制者，在企业发展中需要根据企业自身的经济效益为根本指标，实施不同的发展战略，同时也要采取不同的管理方案，这过程中就充斥着不同的信息，能够反映企业发展的实际情况。内部审计能够挖掘出这些系统数据，直接评估企业的运行情况，获得的评估结果可以为企业的管理高层提供参考。同时，在企业的不同部门和不同管理者之间都涉及信息的交流，这些信息在企业运行中都能找出交流的媒介，从而还原这种交流行为，供企业管理者分析各种行为的性质及特征。

随着企业的发展变化，内部审计与公司治理也发生相应的变化，但两者始终保持密切联系，根据内部审计工作的特征，可以将其划分为如下几个阶段：第一，面向高级管理层的单轨报告；第二，面向审计委员会及高级管理层的反应式双轨报告；第三，面向审计委员会及高级管理层的能动式双轨报告。可以看出，内部审计在企业治理中的信息反馈作用伴随着整个发展过程。

（二）监督作用分析。企业通过内部审计可以达到监督企业的作用，这是通过内部审计对企业管理、发展和财务等方面的评估获得的，是治理企业的基本方式，能够体现企业管理直接干预企业经济活动。在内部审计作用下，企业可以降低因管理和机制存在缺陷导致的经济损失，这就是内部审计所体现的监督作用。内部审计在企业经营中直接向管理者反馈信息，让其获得直接的信息，从而由管理者进行企业体制的改革，在改革后企业的经济价值获得提升，这就是内部审计工作在企业治理中作用的具体体现。

企业内部审计师是实施内部审计的主体，通过他们的工作发现企业经营中存在的不合理流程和操作，可以让公司管理者进行实时内部控制，这个过程体现了内部审计的监督作用。由于内部审计师在企业中所拥有的独特地位，熟知企业经营管理的业务，掌握内部控制环境，能够确定和估计财务中的不规范信息。内部审计的监督作用为企业发展提供了良好支持，防止了企业的不正当行为的发生，是企业经营中必不可少的环节。

（三）评价作用分析。在公司治理过程中，内部审计评价作用就体现在其提供的改进措施，通过对比不同的审计信息就可以获取公司发展状况，对企业的经营结果给出评估。公司治理就是借助内部审计的评价作用进行相应决策，根据评估结果分析企业各种行为的规范性，得到可利用的信息，作为参考来指导企业新的发展战略。

内部审计评估作用主要体现在以下方面：第一，制定和传达公司目标和价值观的程序；第二，监控目标实现情况的程序；第三，确保责任机制的程序；第四，维护企业价值观的程序。同时，内部审计的评估作用还要依靠公司的具体经验，要具备敏感的财务、管理和经营信息嗅觉，为企业提供正确的评估结果。此外，诸多会计师事务所提供的专门审计评估业务，这实际上是内部审计作用的另一展现形式，能够为企业提供相对专业的评估结果。

四、公司治理视角下内部审计体制构建分析

基于公司治理视角的内部审计体制构建是为了让内部审计更多的参与到公司治理过程中，让内部审计发挥更加重要的作用，这也是现代企业在经营发展中的工作重心。具体的分析如下：

（一）构建合理的内部审计机构，提升内部审计团队素质。为了保证内部审计符合公司组织管理情况，就必须构建合理的内部审计机构，在组织上保证内部审计实施的独立性，从而使内部审计在企业治理中发挥出自身作用。在内部审计机构中，结合企业的管理模式，构建的内部审计机构如图1所示。其中，圆形箭头表示的逻辑关系为组织管理，三角形箭头表示监督。根据机构设置图可知，企业的内部审计必须建立有执行力的机构，由于监事会的监督执行在一般企业中未能获得认可，就由董事会直接控制内部审计，得到企业最顶层领导的支持。此外，还要通过各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训，以提高内部审计队伍的素质，构建专业的内部审计团队。

（二）强化风险意识，提高内部审计严谨性。基于企业运行风险设定相应的内部审计机制，参考风险控制策略来构建符合标准的内部审计体系。详细分析公司治理中的风险产生机理，按照特征进行风险分类，再根据引发风险的企业经营情况制定审定程序，完善内部审计体系，同时制定企业内部规定，明确规定各种风险及审计对应关系，从而提高内部审计的严谨性。

（三）拓展内部审计范围，加强内部审计执行力。为了满足企业发展对各个方面的要求，内部审计要从多层次和多方位实施，不能仅停留在以真实性、合法性为导向的财务审计层面上，更要加大向内部治理审计领域拓展的力度，要关注内部控制和风险管理，以内部控制审计为切入点，向风险管理审计和战略审计逐步发展；以经济责任审计为切入点，逐步渗透到管理责任审计和治理绩效审计，真正在“管理+效益”上下功夫。

（四）实现信息化条件下的审计，提高审计水平。企业要加大信息化建设投资，引进先进的审计系统，采用网络化的处理方式，改变传统的审计方法。同时，要以公司治理角度建设信息化系统，使系统的发展满足企业内部审计的要求，获得良好的审计质量，提高审计效率。

五、总结

内部审计确实能在公司治理中发挥建设性作用。完备的内部审计将为公司治理一直处于正确轨道上保驾护航，而不完备具有缺陷的内部审计将会导致公司治理的失败。因此，构建公司治理视角下内部审计体制对于企业的发展有着重大的意义，是企业未来发展必须重视的问题。S

参考文献：

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