试论注册会计师审计风险及其规避

【摘要】审计风险是审计中的一个非常重要的概念，注册会计师在计划审计工作时必须考虑审计风险。近些年来，我国涉及注册会计师的重大诉讼案件逐渐增多，故注册会计师需要对审计风险有一个清醒的认识。

【关键词】审计风险；客观性；责任制度

审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。其审计模型为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求审计人员在充分评估固有风险和控制风险的基础上确定检查风险，通过控制检查风险最终将审计风险控制在可接受的水平。审计风险的特征是指审计风险在性质方面所表现出来的特点，正确地认识审计风险的特性，有助于对审计风险施以有效控制：第一，审计风险的客观性。审计风险是客观存在的，不以人们的意志为转移。采用抽样审计方法就不可能保证审计结论绝对正确，必然存在一定程度审计风险。第二，审计风险的潜在性。审计风险的存在和后果都是潜在的。审计风险潜伏于整个审计过程之中，它是不明显的，并且它的显现是不确定的。第三，审计风险的偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的，审计风险是具有偶然性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。第四，审计风险的系统性。审计风险普遍的存在与审计过程的每一个环节。审计风险因素存在于审计活动的各个环节。对于各个环节的每一项具体风险来说，又是由多因素构成的，其中既有客户方面的因素，也有注册会计师方面的因素。第五，审计风险的可控性。审计风险虽然是由于全过程的多因素所致，但审计风险是可以控制的，注册会计师可以通过各种有效的手段来降低审计风险。

一、注册会计师要恪守职业技术准则和职业道德规范

我国已制定颂布了独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师的职业规范的体系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序才有可能形成正确的审计结果。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求执行审计业务，出具审计报告，对控制风险尤为重要。

二、强化注册会计师的法律风险意识，做到知法守法，依法办事

1．加强政治学习，提高注册会计师的政治素质，从政治上防范审计风险。政治素质是业务素质的前提和保证，较高的政治素质是审计机关对审计人员的基本要求。政治素质高，就会忠于职守，把握好审计职业道德，树立审计为国为民的思想，不致于出现审计腐败新问题。当前和今后一个时期，要加强审计机关的思想政治工作和文明创建活动，不断提高全体注册会计师的政治素质，确保审计队伍政治上的纯洁性和可靠性。

2．强化业务培训，提高注册会计师的业务水平，从技术上防范审计风险。注册会计师应加强自身的后续教育，不断补充新知识，主动学习和掌握与审计业务相关的法规和制度，多看相关的业务书籍和专业杂志，吸取别人的经验和教训，提高业务素质和业务水平，从而减少职业风险。

3．提高注册会计师的依法行政意识，做到知法守法，依法办事。注册会计师要有较为全面的法律知识，除了把握本待业的有关法律法规以外，还要了解把握《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《民事诉讼法》等法律和相关的部门法规，用法律法规来规范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的探究，准确地引用法律法规。要从最高层解决审计监督和其它经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围，制订和《审计法》配套的财经处罚的法律规定，既体现审计再监督功能，又不超越权限。在各部门法律法规还不能完全协调的情况下，审计中可以引用有关部门法律法规对违反规定的财政、财务收支行为进行新问题定性，但必须依照《审计法》及实施条例的规定对违规新问题进行处理处罚。此外还要注重防范审计活动中对应予处理处罚的违纪违规新问题进行越权“减免”所带来的审计风险。

三、建立风险责任制度和各级内部控制制度

1．实行工作职能分工和牵制。对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。

2．进行审计复核。作为项目主审，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前介入，进行跟踪检查。

3．实行内部管理制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。

4．实行专业分组化。审计风险的出现，很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的，因此有必要实行专业分组化。同时有一些大项目如资产评估等综合项目实行审计队伍专业综合化，即兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用，这样有利遏制风险的产生。

四、保持审计的独立性

只有保持独立性，注册会计师才不会去从与外来压力，才能保持客观、公正的职业态度。这一点对于形成正确的审计意见是很重要的。要做到最大限度地保持注册会计师的超然独立性，首先，改变现实公司治理结构，建立管理权和监督权分离的治理结构，使股东大会有权最终决定审计师的聘任情况，使审计师能够不再受企业经营者的限制，保持审计的超然独立性，发表客观、公正的审计意见。其次，尽可能减少行政干预。某些领导为了争“政绩”，不仅不要求会计业务人员不做假，居然怂恿做假，使得审计人员在执行审计业务过程中，为避免使那些领导的“政绩”曝光，而不得不出具不客观的审计报告，从而加大了审计风险。因此，应尽可能地减少行政干预，使注册会计师能够发表客观、公正的审计报告，从而降低审计风险。再次，完善相关专业方面的法律制度。依法治理行业职业环境，给注册会计师独立职业提供法律保障。

五、建立保障制度，增强事务所和注册会计师的风险承受能力

审计风险的存在是不可避免的，会计师事务所和注册会计师也没有必要对风险“谈虎色变”，而是应从保障制度上寻求帮助，提高对风险的承受能力。时至今日，我国对会计师事务所已建立了审计风险基金制度，在某种意义上缓解了会计师事务所的风险压力，但是由于各会计师事务所存在差异，因而完全有可能出现实际承担的赔偿大于积累的情况。为此，我国应尽快参照国外建立风险责任保险制度，以适应市场经济的需要。另外，究竟我们无法要求所有的注册会计师都是精通法律的全才，因此，在执业过程中，会计师事务所应聘请熟悉审计人员法律责任的、有经验的律师共同参和商讨所有潜在的风险情况，争取防患于未然。一旦发生法律诉讼，有律师的参和也将使会计师事务所和注册会计师的损失降到最低限度。

六、保持对审计环境的敏感性

了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作。在实施审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性：（1）对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化发展的趋势深入了解；（2）现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度；（3）客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动；（4）客户内控制度健全情况，采取何种核算体系；（5）已制定的审计专业标准及其适用状况如何；（6）已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。

参考文献

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[2]邹晶，欧阳程．《模糊综合评价法在重大错报风险评估中的运用》．《中国管理信息化》．2007（8）

[3]张新艳，张岩，李伟．《浅谈注册会计师的审计风险及其规避》．《商场现代化》．2010（10）