内部审计与企业科学发展的探讨

摘 要：内部审计是现代审计体系的重要组成部分，是基于受托经济责任的需要而产生和发展，并深入到经济形态的各个阶段，是经济管理分权制的产物。随着我国经济模式的多元化发展，对内部审计设置的初衷有了巨大的变化，同时也对内部审计人员的专业技术水平提出新的挑战。本文通过多年来对超大型国有企业、不同经济责任实体、不同经济模式的内部审计实践，把内部审计的法律法规与公司各经营实体的运行相结合，重申内部审计在监督、控制、评价和服务等方面的职能，明确定位内部审计制约、防护、鉴证和服务性方面的作用。为促进企业科学发展，对内部审计实践提出了机构设置多样化、业务开展时空化、内审人员素质推进化、审计范畴拓展化等领域进行了探讨。关键词：内部审计 实践 发展内部审计是组织内部一种独立客观的监督和评价活动。它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计主要审计企业财务收支的合法性、内控制度的有效性、经营活动的规范性，以及与这些经营管理活动相关的会计资料的真实性等，以保证企业健康良性发展。企业管理是企业为实现一定目的而合理配置人力、物力、财力等各种资源，有计划的指导、监督、协调、控制经济活动的各种职能的总称。内部审计与企业管理的关系是由内部审计在企业管理中的职能和作用决定的。内部审计服务于企业管理，同时受企业管理制度的约束。

一、内部审计的职能为了全面开展审计工作，国家于1984年在部门、单位内部设立审计机构，实施内部审计。1985年10月了《审计署关于内部审计的规定》，使内部审计工作走上了法制化、规范化的轨道。现代内部审计是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的，对于超大型国有企业，多元的经营实体，多样的资本结构，其职能归纳起来不外乎监督、管理控制、评价鉴证、服务等职能。1、监督职能监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动，保障其在正常轨道上运行。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。企业内部审计监督有两层含义：一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，监察其是否正确执行企业经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。2、管理控制职能内部审计部门通过审计，对企业经营管理、生产技术等各部门进行规范的检查、取证、分析和评价，客观公正的做出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。据此，内部审计部门是企业内部一个重要的具有管理和甄别性质的职能部门。3、评价鉴证职能内部审计评价是内部审计人员依据一定的审计标准，对经营活动及其效益进行分析和判断，在掌握实际情况的基础上做出评价。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩、指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以做出审计结论。内部审计部门接受政府审计局委托或企业决策层指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。4、服务职能服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作建议和咨询服务，帮助其有效履行职责，提高工作质量的功能。企业内部审计服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对决策层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。

二、内部审计在企业管理中的作用内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使监督和评价职能,完成审计任务，履行审计义务，在实施审计目标过程中产生的客观效果。1、制约作用内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，依照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，制止违纪违规现象的发生，保护国家财产和企业利益，维护正常的经济秩序；披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料的真实性和合法性；配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。在2007年度开展各类审计项目233项，通过对企业经济活动和内控制度实施情况的监督检查，针对存在的问题，提出合理化建议80余条，被审计单位采纳后，有效的防止了违纪违规现象的发生，维护了企业的正常经济秩序，对企业的健康发展具有重要的意义。2、防护作用内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革、降本增效起到了保证、保障、维护作用。自1993年开展工程审计以来，工程审计的专业面涉及基建、技改、机械制造、室内外装修等；经营主体包括各类子公司和控股公司。在2004年开展的办公楼预算审计项目中，经过科学规范的对造价、材料、施工过程、施工方法等进行审计，有效的节约了资金，降低了工程成本，强化了内部控制，保护了经济实体利益。3、评价签证作用内部审计通过开展对经营者届中经济责任审计，强化了内部监督机制，有助于督促企业经营决策者依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门考察、考核提供依据；通过开展对经营者离任经济责任审计，评价企业经营决策者在任职期间，生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。在2005年开展的某经营实体经营者届中经济责任审计中，发现该单位通过虚列负债、加大成本等手段隐瞒、截留收入，主管部门在审计结束后，依据审计评价结论，立即制定了对该单位的考核办法，重申了资金使用管理办法。该单位也积极采纳审计建议，按照资金管理制度进行了整改，严肃了财经纪律，促进了企业健康良性发展。4、促进作用内部审计通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，促进企业改善经营管理，提高经济效益；通过开展经济责任审计，发现制度本身的缺陷，及时反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题，促进经济责任制的完善和履行；通过开展对下属分公司、子公司审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，调动各方面积极性，促进各种经济关系协调发展。5、建设性作用建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。内部审计通过审查评价企业管理和内控制度的健全性和有效性，揭示薄弱环节，使其完善内部控制制度，解决自身存在的问题；通过审查评价企业财务收支和经济效益，寻找新的经济增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。

三、内部审计在企业管理中面临的问题1、现代企业制度的建立对内部审计机构的设置提出了更高要求随着现代企业制度的建立，企业的国际化、经营实体模式的多元化、经营者经营权的强化、信息发展的高速化等，都对超大型国有军工龙头企业的内部审计工作提出了新的要求。西方国家企业的内部审计机构隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内部审计机构形式上也是对董事会负责，本质上却受经营机构及相关部门的制约和影响，独立性弱。导致这一现象的根本原因是由于资本隶属关系不同。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，对企业的投资者和经营者担负着双重责任。一方面，内部审计部门对经营者进行监督，对投资者（董事会）负责；另一方面，内部审计部门对其他部门及所属单位进行效益审计，对经营者（总经理）负责。如何充分发挥内部审计的双重作用，适应快速发展的经济管理的要求，科学的设置内部审计机构就成为首要问题。2、投资主体多元化向内部审计提出新挑战随着市场经济的不断完善，由国家企业组织与个人共同参股组建的股份制企业逐渐增多，使内部审计职能和处境复杂化。在这种情况下，如何界定内部审计的责任，既能为不同的投资主体和各相关方面提供各自所需的信息，帮助他们进行投资决策，又能有利于企业的发展，这也是内部审计面临的新课题。在主体经济利益最大化的同一目标下，内部审计工作就应该依照审计法、会计法，针对不同的投资主体，不同的经营类型，提出科学、客观的内审结论，以促进不同资本主体的协调发展。3、提高内部审计人员素质内部审计是随着经营模式、资本架构、社会的发展、科学的进步而产生的新学科。内部审计人员的专业知识、审计经验、业务实践对审计工作的质量和效果都有较大影响。主要表现在文化水平、理论水平和业务技能需要随着经营实体的发展而提高，审计的专业知识和技巧需进一步强化和培训。尤其是随着信息化技术的发展，现有的审计手段已不适应审计工作的新要求，迫切的需要对审计人员的电算信息化审计技术进行培训。4、市场经济模式下，内部审计专业面需拓展随着市场经济不断发展，我国的内部审计需要由传统的财务审计向经济效益审计转变。现代企业制度的建立，企业性质发生了变化，产权制度发生了变更，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，而企业则完全成为经营者，负责企业的经营管理。在这种体制下，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不适应现代企业的要求。内部审计应该进一步完善以管理审计为重点，融合财务审计，以风险为导向的内部审计模式，按照不同的经营实体运行规律，采取循环测试的方法，实现投资者与管理者的目标统一。

四、内部审计的应用与发展现行的内部审计是在政府干预下进行的，企业缺乏内在动力。企业设置内审机构时可结合企业规模大小、生产经营复杂程度、集团企业层次性、管理层高低等差异，科学的把内部审计与企业效益真正联系起来，因地制宜的设置内审机构，以实现企业价值的最大化。内部审计监督应从本单位的实际出发，把审计工作重点放在内控制度和经济效益上，对企业的经营管理和经济效益做出评价，提出建设性建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估。因此，内部审计必须加快信息化审计步伐，转变内部审计人员的思维和工作方式，实现静态审计与动态审计相结合，现场审计与远程非现场审计相结合，事前、事中、事后审计相结合，从根本上提高内部审计的效率和质量。内部审计业务多样化发展的趋势要求改善内部审计人员结构，提高内部审计人员的素质。在选拔内审人员时不仅要具备财务知识，还应具备一定的管理知识和审计业务知识，建立内部审计人员资格认定制度，一方面使更多的优秀人才加入到内部审计行列中来，另一方面也可以较大幅度的提高现有内部审计人员的素质。同时把考核和培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。 内部审计要进一步完善以管理审计为重点，融合财务审计，以风险为导向的内部审计模式，大力开展内部控制审计评价工作，增强全员内控意识，在量化评价的基础上，进行定性评价，以促进公司激励与约束机制不断完善。经济责任审计与被审计对象考评相结合，在人力资源管理中发挥应有的作用。充分运用外部审计成果，负责对外部审计出具的内部控制报告和管理建议书的落实情况进行跟踪。把内部审计工作与经营实体的经营目标有机结合，以实现企业科学、高效的发展。