银行税收的基本制度和政策

银行税收，顾名思义就是对银行业征收的税收。银行税收并不是一个独立的税种或税制体系，而是指在现有税制体系中与银行征税有关的税种和税收政策的组合。

我国银行税收基本制度

根据现行税法，在我国对银行业主要征收营业税和企业所得税，除此以外在银行的经营过程中还涉及城市维护建设税、印花税、房产税和土地使用税等一些税种。

营业税及其附加。在我国从事银行业务的商业银行都是营业税及其附加的纳税人。银行营业税的税基为营业额，营业额主要包括贷款利息收入、受托收款业务收入、外汇有价证券等金融商品的转让净收入等。贷款营业额以全部贷款利息收入为营业额。受托收款业务收入是指手续费收入（电话费、水费、电费、燃气费、学杂费、保险费等），以其受托收取的全部款项减除支付给委托方的款项后的余额为计税营业额。买卖股票、债券、外汇和其他金融商品，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。目前，商业银行一般都适用5%的税率，只有农村信用社的适用税率为3%。另外，从事银行业务缴纳增值税以后，还需要同时缴纳城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税以实际应纳营业税税额为计税依据，城市市区的税率为7%，县城、建制镇的税率为5%，其他地区的税率为1%。教育费附加也是以实际应纳营业税税额为计税依据，附加率统一为3%。城市维护建设税和教育费附加纳税期限与营业税纳税期限相同。

企业所得税。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税的标准税率为25%，符合条件的小型微利企业可以适用20%的税率，高新技术企业可以适用15%的税率。企业所得税按纳税年度计算。

印花税。银行在经营过程中签订各种合同时应缴纳印花税。由于银行业务的特殊性，印花税单独设立了借款合同的税目，银行及其他金融组织和借款人签订借款合同，应按借款金额的0.05‰贴花，生产、经营的账簿分两种情况，一是记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花，二是其他账簿按件贴花，每件5元。印花税应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

房产税。房产税在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区征收，房屋产权的所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人都可以成为房产税的纳税人。房产税依据房产原值一次减除10%至30%后的余值为计税依据，房产出租的，以房产租金收入为计税依据。依据房产余值为计税依据的税率为1.2%，依据房产租金收入为计税依据的税率为12%。房产税按年征收，可以分期缴纳。

城镇土地使用税。城镇土地使用税的纳税人为在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。实行定额税率，大城市1.5元/平方米至30元/平方米，中等城市1.2元/平方米至24元/平方米，小城市0.9元/平方米至18元/平方米，县城、建制镇和工矿区0.6元/平方米至12元/平方米。城镇土地使用税按年征收，可以分期缴纳。

除上述税种外，如果银行拥有车船应缴纳车船税；如果银行拥有不动产应缴纳契税；如果银行占用农业用地建设营业场所，应缴纳耕地占用税；如果银行从事房地产买卖，获取超过一定标准的利润，除了缴纳企业所得税外，还应缴纳营业税及其附加和土地增值税；如果银行从事证券交易活动，应缴纳证券交易印花税。同时，银行还有义务代扣代缴本单位员工工资、薪金所得的个人所得税。

银行业税收优惠政策

银行业税收优惠政策不是很多。我国结合银行业经营的特点和国民经济发展的需要，制定了一些有针对性的税收优惠政策。

中国人民银行对金融机构的贷款业务，金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入，单位或个人将资金存入银行而取得的利息收入，不征收营业税。

专项国债转贷和国家助学贷款利息收入免征营业税。符合条件的中小企业信用担保机构可以享受免征营业税3年的税收政策优惠。

自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。

自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。

自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

国债利息，国家财政部门确定的其他专项存款、储蓄性专项基金存款（基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金和住房公积金等）的利息收入，可以免征个人所得税。个人银行储蓄存款利息收入可以暂免征收个人所得税。

无息、贴息贷款合同，外国政府、国家金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同可以免征印花税。

国外银行业的税收政策

主要金融业务一般免征增值税。从对货物和劳务全面征收增值税的若干国家的情况看，对银行信贷主要金融业务基本上免征增值税，但其进项增值税额一般不能抵扣。此外，国外对银行业的税收还具有三个比较明显的共同特点：

一是免税一般只限于主要金融业务，对于金融机构的一些辅业务（或者说非严格意义上的金融业务）如提供保险箱服务、证券的安全保管服务、收藏品等则按正收增值税。

二是对出口业务或与货物、劳务出口有关的金融服务，一般实行零税率，以鼓励出口。

三是对于一些属于免征增值税的业务，企业也可申请按正常规定纳税，以使其进项税额获得抵扣，并保持增值税链条的完整性。

有些国家开征属间接税性质的特别税。虽然对金融机构的主要金融业务一般免征增值税，但有的国家要征收一些名称不一的特别间接税（如法国曾经征收金融机构税）。

企业所得税基本一视同仁。银行一般按正常缴纳公司税，但不少国家都对其税前提取坏账准备金有特别规定，如阿尔巴尼亚、克罗地亚、匈牙利、冰岛、挪威、罗马尼亚、英国等都有这方面的规定。

我国银行税收的发展方向

我国还处于完善社会主义市场经济体制的发展阶段，尽管深化税制改革取得了很多进展，但税收制度还不够健全，银行税收也面临新的挑战。

有的专家提出，继续降低金融保险业营业税,减轻企业税收负担,提高企业获利能力,增强其竞争力。第一,对于核心金融业务,税率持续每年降低1个百分点,直至零税率；对于其他金融业务,税率逐年递减至2%～3%。第二,改变银行营业税的征收范围,由主要以全额贷款利息收入为计税依据，改为以银行存贷款利息收入的差额计征营业税。虽然降低银行业的营业税税率会减少一些营业税收入,但是可以降低贷款成本,对于促进金融业和其他行业的发展都是有利的。

也有的专家提出，加大税收对金融创新的支持力度。通过适当的税收政策设计,调动银行业创新的积极性,引导业务发展方向。银行业是产品同质化特征较为突出的行业,也是产品易被模仿的行业，因此,通过产品创新获得竞争优势既是商业银行自身发展的内在要求,同时也会带动行业整体水平提升，增强银行业对经济的影响力。对此，有专家建议，在进行银行业税制改革时,有必要对衍生金融业务、理财产品、商业银行个人实物黄金交易、离岸金融业务等给予适当的税收政策倾斜。

还有的专家指出，相比发达国家和地区对银行业不征收营业税的做法，我国银行业5%的营业税税率显得过高，但是，考虑到我国目前仍采用复合税制，取消营业税的时机还不成熟，为了更好地促进银行业的发展，建议把营业税税率调低至3%左右。此外，虽然企业所得税从2008年开始调整为25%，银行税收负担有所减少，但由于税法规定的所得税的税前扣除限制过多，使得银行的一些本可以扣除的坏账无法抵免，因此银行依然面临着较大的应缴税额，加重了实际税负；而且，较之一些发达国家，我国的所得税税率仍有下调的空间，有专家建议可逐年下调至20%左右。

为了增强银行业抵御风险的能力，提高我国银行业的国际竞争力，我国银行业税收改革的发展方向应该是在银行业全面引入增值税，实现与其他国家相同的银行主营业务征税原则。