浅析我国企业内部会计控制的有效性

目前，我国公司在内部会计控制方面还存在着诸多问题。针对这些问题，本文提出了具体的建议

一、我国企业内部会计控制有效性的含义

企业内部会计控制主要是指企业内部为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，提高企业经营管理效率等而提供合理保证的过程，包括控制环境、单位制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量，保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法，措施和程序实施效果的控制环境，将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法，可以保护企业资产，提高会计信息的真实性、可靠性，提高企业的经营管理效率，为企业获取最大利润服务。

二、目前我国企业内部会计控制的有效性分析

内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，存在于公司治理结构和企业各个管理组织中，与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键，

然而，我国企业(包括寿险企业)的内部控制现状却难尽如人意，具体表现为：

1　领导认识不足，法制观念淡薄

目前，相当一部分企业领导对建立企业内部控制制度不重视，有并未建立企业内部控制制度的；有内部控制制度残缺不全的：也有的是有法不依、执法不严，将已订立的企业内部控制制度，写在纸上，贴在墙上”，作为应付外来审计的门面，有些企业领导认为，单位里领导说了算，才能真正体现经理负责制，对建立内控制度的重要性认识不足。

2　资本控制不规范

具体到寿险控股集团来说，我国寿险公司的资本控制制度还不能完全适应控股公司的组织架构，其基本表现是：寿险控股母公司要么过度干涉子公司的经营管理权，使子公司等同于寿险控股母公司的分支机构，无法发挥其作为独立法人金融机构的积极性；要么是子公司权力过度膨胀，寿险控股母公司对子公司的资本控制与约束形同虚设，寿险控股集团的整体利益很难保证。

3　对财务负责人缺乏有效的控制机制

寿险控股集团母公司对子公司财务负责人缺乏监控，导致财务负责人只为子公司经营者着想，按照子公司经营者的意图办事，有的财务负责人甚至与子公司经营者合伙来谋取私利，严重损害了集团的利益。

4　绩效评价机制不合理

目前，对子公司经营者的绩效评价多限于财务评价和短期评价，评价体系过度偏重规模指标，效益指标考核较薄弱，有的保险控股集团并未引入长期考核指标，导致极易出现短期行为。

三、保证我国企业内部会计控制有效性的对策

1　确保董事会的核心地位，完善董事会的构成

董事会是股东的受托人，承担受托责任，这种关系是一种信任托管关系，对于拥有众多股东的公司来说。不可能靠所有股东经常集会来执掌所有权。而是把自己的财产交给他们所依赖的董事会管理，一旦董事会受托来经营管理公司，就成为公司的法定代表。股东既然把公司交给董事会托管，就不能再去干扰公司的管理事务。董事可以是公司的股东，也可以不是公司股东。董事一经推选参加了董事会，就要代表全体股东的利益，而不能仅仅代表推选其为董事的个别股东的利益。董事会不得超出股东授予他们的权限范围行事，对于那些、未尽到受托责任的董事，股东可以他们，或者不再选举他们连任。

董事会对企业负有的受托管理责任及对企业活动提供的控制、指导和监督，使得内部会计控制深受企业董事会的影响，董事会独立于管理阶层的程度，成员的经验与才能，投入于监督活动的精力及监督活动的适当与否，董事会提出问题的难易程度、对管理阶层质疑的程度。董事会与内外审计的联系等，都会影响到内部会计控制的有效性，这是因为：首先，对于董事会而言，建立内部会计控制是为了通过“不丧失控制的授权”来保证公司有效运行、完成公司的目标；其次，内部会计控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段；最后，内部会计控制以及涉及内部会计控制的信息流动是构成解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段，而确保信息质量是董事会不可推卸的责任。

2 董事会委派财务总监，强化对企业日常经济活动的监控

在公司制企业中，股东会作为最高权力机关，其控制权是通过对董事会所上报的财务文件的审批权体现出来的，而董事会作为决策机构，每年也只是通过固定的董事会会议对企业中期和全年的经营业绩和分配预案，重大投资项目等重大议案进行讨论决定，其拟订重大财务决策的信息基础又主要来源于企业的经理阶层，而股东会或董事会制定的企业经营目标的实现程度如何，一般都是在事后才能了解，因此，如果不对企业经营者的日常经营行为实施会计监督，企业的既定目标就很可能异化，而由公司董事会聘任的财务总监正是以其独特的地位，代表资产所有者对公司日常的财务活动和会计活动履行来监控职责。

3　内部会计控制应着重于业务程序的控制

一般说来，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款，筹资、销售与收款、成本费用，担保等经济业务的会计控制。而根据多层次内部会计控制体系的构成，第三层次的内部会计控制即业务组织系统内部的会计控制可由三部分组成；组织机构，包括管理部门设置和岗位分工；人员管理，包括聘用、考核和奖惩；业务程序，包括业务循环、处理程序，控制要点等。结合企业存在的实际情况，笔者认为，当前，重点是要加强企业业务程序的内部控制。

4　强化财务制度建设

保险公司应结合自身实际制定完善的内部财务管理制度，并始终如一地贯彻执行，制定财务制度时要遵循以下原则：(1)合规性原则。制定保险公司内部财务制度，必须符合国家的法律、法规和政策，必须把国家的法律、法规和政策体现到财务制度中去。(2)适合公司经营特点和管理要求的原则。保险公司在制定财务制度时，不能盲目地照搬照抄，既要遵循国家统一规定，又要充分考虑自身的经营特点和管理要求，应结合实际情况做出具体规定。(3)权责利相结合的原则，保险公司在组织财务活动和处理财务关系上要贯彻以责任为中心，以权力为保证，以利益为手段的责任制。(4)效益性原则。保险公司在制定财务制度时，要考虑设计成本、运行成本和效益的关系。实现制度科学化、效益最大化。(5)全面性原则。保险公司在制定财务制度时，必须全面规范各项财务活动，做出明确规定，使财务工作有章可循。