“营改增”对企业税负造成的影响及其对策浅析

【摘要】营业税改征增值税（简称“营改增”）是我国实施结构性减税政策的重要内容，其主要目的在于推动交通运输等现代服务业合理分工，促进市场健康发展。但是，应该看到，在一些企业尤其是交通运输业却存在税负增加的情况。因此，我们要认真分析“营改增”对企业税负造成的影响，并提出针对性措施。

【关键词】“营改增” 企业 税负 对策

营业税改征增值税（简称“营改增”）是我国当前实施的结构性减税政策的重要内容，有助于化解并消除制约服务业发展的税制瓶颈，促进服务行业健康可持续发展。从2012年1月1日开始，首先在上海市开展交通运输业及现代服务业营业税改征增值税的试点工作，并逐步扩大至北京、天津等8 省市，在此基础上继续扩大试点地区。“营改增”对于从整体上降低企业税负，营造公平竞争的市场环境，促进服务业健康发展以及推动经济结构调整等都具有极为重要的意义。本文尝试从“营改增”对企业税负的影响这一角度去探讨企业如何应对这一政策的相关对策措施，以期能够对同行有一定的借鉴作用。

一、当前我国实施“营改增”政策的必要性

在我国的税收体系中，增值税与营业税是两大最主要的税种，在我国税收收入中占有重要地位。根据国家财政部门的相关税收数据，近年来，国内增值税的收入占税收总收入的比重为30%左右，而营业税的收入在税收总收入的比重为15%左右。两类税收相加超过国家税收总收入的40%。在我国现行税收体系中，增值税与营业税并存的情况，产生出很多问题。主要表现为：一方面，重复征税问题严重，企业税负较重。由于营业税和增值税对立存在，造成企业税款的抵扣链条断裂，出现重复征税以及企业税负增加的情况。随着现代社会经济的快速发展、市场竞争日趋激烈，在这种情况下，企业税负增加已经成为制约现代服务业发展的桎梏。而“营改增”的根本目的就在于减少现阶段营业税重复征税的问题，推动产业融合，促进服务业健康发展。另一方面，不利于企业的专业化发展。由于存在重复征税的情况，企业的税负会增加。在这种情况下，企业为了降低生产经营成本，会进行多元化投资。例如，为减少企业的负担，有部分生产性企业建设自己的物流公司。在市场经济条件下，这种状况不利于企业的专业化发展，无法提高企业及其产品的市场竞争力。所以，营业税改征增值税，在一定程度上是对我国现行税制的改革与完善，从总体上来看，有助于降低企业税负和企业的生产成本，提高企业的综合竞争实力。

二、“营改增”政策的实施会对企业的税负产生重要影响

随着营业税改征增值税的实施，企业及行业之间的分工更加合理，通过结构性减税使很多企业的生产与经营成本大大降低，刺激了市场需求，并且会对企业的税负产生出重要影响。主要表现在以下方面：

（一）中小企业的税负明显减少

通过“营改增”试点，我们发现，对于被认定为增值税小规模纳税人的试点企业而言，由于税率的降低加之营业额由含税转换为不含税导致的收入减少，使企业税负有了明显降低。对于增值税一般纳税人来说，由于应纳税额是根据销项税额中扣除可以抵扣的进项税额的余额确定的，故购进环节准予抵扣的进项税额的多与少，决定了企业的税负。那些机器设备更新较快的服务企业，由于在购买固定资产以及原材料的过程中会产生较多的可抵扣税额，企业的税收负担会明显减少。

（二）交通运输等行业企业的税负有所增加

通过对“营改增”实施效果的研究，我们看到，在交通运输行业中的物流企业出现了税负增加的情况。在税改之前，物流企业的营业税税率是3%，而改征增值税后，税率为11%，税率的提高加之抵扣项目的局限增加了物流企业的税收负担，这就造成“营改增”后，交通运输业尤其是物流企业的税收负担会出现增加的情况。

（三）国家加强对企业税负的监管力度

长期以来，在我国营业税等税收领域中存在着偷税漏税的现象，造成国家税收的不断减少。随着“营改增”政策的实施，国家加强对增值税的防控，有助于减少企业的偷税漏税等问题。因此，通过实施“营改增”政策，有助于加强对企业税收进行有效监管，增加国家财政收入。

三、企业应对“营改增”政策的主要措施

营业税改征增值税是我国当前及今后一段时期内税制的重大改革，会对企业税负产生重要影响。因此，企业应当深入分析这一政策对企业税负及企业未来发展带来的影响，并且采取有效的措施进行应对。

（一）及时做好税制改革的准备工作

由于“营改增”会对企业的税负及发展产生重要影响，企业应当及时了解“营改增”试点及实施过程中的相关政策，并及时调整与“营改增”相关的财务方法，深入细致做好准备工作。实际上，对于大多数企业来说，“营改增”是重要的发展机遇，有助于减轻企业负担，但是企业要把握住这一机遇，就首先要掌握相关政策，明确并且积极运用试点企业可以享受的优惠政策以及过渡性财政扶持政策，妥善解决企业发展中遇到的困难，使企业能够尽快适应税制改革的发展要求。

（二）有效防范税制改革带来的风险

随着“营改增”政策的试点及逐步实施，企业的会计核算工作面临着巨大挑战和风险。由于增值税采用抵扣模式，这实际上是会计核算体系的重大变革。在税制改革之前，企业的会计核算工作相对简单，主要采用记账或者聘请兼职会计来完成，但在“营改增”之后，会计核算的工作量有了明显增大，传统的会计工作模式已经很难适应新的工作要求。因此，企业必须配备专职的会计人员，及时调整企业会计核算制度，规范企业发票管理，以防范税制改革所带来的风险。

（三）认真开展企业税务筹划

企业经营的根本目的就在于追求利润的最大化，而利润不仅是企业经营发展的重要保证，而且是判断企业经营业绩的核心指标。因此，企业在市场活动中必须要尽量降低经营成本，以实现较高的利润。而对于企业来说，税收是企业生产经营中的一项重要支出。因此，营业税改征增值税，会对企业的生产经营活动产生重大影响。所以，企业要根据新税制对涉税项目进行筹划，合理安排企业的财务活动，努力降低企业的税收成本，提高企业的利润。

（四）合理争取并有效利用税收优惠政策

对于国家税务部门来说，“营改增”的根本目的就是要降低行业税负。但是，应该看到，并不是所有企业都能够降低税收负担，在试点中，有很多物流企业的税负反而有了明显增加。因此，企业一定要提前做好财务管理与业务统筹，提前进行税金明细核算，并积极与相关政府部门做好沟通工作，不仅要积极呼吁增加相关行业及企业的抵扣项目，以进一步减轻企业的税收负担，而且要及时关注政府税务部门最新的增值税财政补贴等相关政策，认真准备相关申报材料，通过争取税收政策及国家财政补贴等方式有效降低企业的生产经营成本。

（五）组织财务人员学习掌握税制改革政策

企业要高度重视“营改增”税制改革政策，应当组织财务人员认真学习相关文件，并严格执行税制改革规定，使财务人员能够正确处理“营改增”前后经济事项，明确计税基础及适用税率等。通过组织财务人员开展培训及学习等活动，使财务人员明确企业的性质及选择的税率。因此，要对企业财务人员深入细致地开展培训工作，并适时邀请税务部门的专业人员到企业进行指导，以使企业的财务人员可以及时开展工作，准确处理企业相关业务，尽量避免因为业务不熟悉所带来的麻烦。

四、结语

营业税改征增值税是我国实施的结构性减税政策的重要内容。通过实施“营改增”政策，有助于化解并消除我国当前制约很多行业发展的税制瓶颈，增强企业的市场竞争实力，推动服务业等行业的可持续发展。因此，企业要认真分析“营改增”政策的实施对企业税负的影响，把国家政策与企业自身发展结合起来，不仅要充分利用政府减税的这一有力契机，不断增强企业的竞争力，而且要根据新税制的要求，合理转变企业发展方式，改善经营条件，适应市场经济的发展要求。

参考文献

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作者简介：靳建基（1969-），男，青海西宁人，大专，青海中恒信会计师事务所有限公司会计师，研究方向：财务审计。