解析增值税转型对固定资产核算的影响

【摘要】我国目前增值税的管理实行了生产型向消费型的转型，允许企业将外购固定资产（生产经营设备）所含增值税进项税额一次性全部扣除，增值税不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独处理，增值税的转型对固定资产的核算产生了一系列的影响。

【关键词】增值税转型；固定资产；生产经营设备；核算

我国于2009年起对增值税的管理实行了由生产型向消费型的转型。依据财税〔2008〕170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。需要说明的是这里的“固定资产”仅限生产经营设备。

增值税的转型对固定资产的核算有一系列的影响，具体情况解析如下：

一、购入工程物资的核算

增值税转型后，企业购入工程物资的核算需要区分是用来建造不动产（房屋、建筑物）还是用于建造动产（生产经营用设备）而分别处理。

（一）购入工程物资用于不动产的建造

如果购入工程物资是用于建造房屋、建筑物等不动产，则购入工程物资时发生的增值税进项税额需要计入工程物资的成本。

【例1】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月10日购入工程物资一批用于建造厂房，取得增值税专用发票上注明的价款200 000元，增值税进项税额34 000元，另支付运费6 000元，款项已经通过银行转账支付。

借：工程物资

240 000

贷：银行存款

240 000

（二）购入工程物资用于动产的建造

如果购入工程物资是用于建造生产经营用设备等动产，则购入工程物资时发生的增值税进项税额可以全额抵扣，不计入工程物资成本。

【例2】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月15日购入工程物资一批用于建造生产经营用设备，取得增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税进项税额51 000元，另支付运费9 000元（已取得运输费用结算单据），款项通过银行转账支付。

借：工程物资

308 370

应交税费——应交增值税（进项税额）　 51 630

贷：银行存款

360 000

二、在建工程领用存货的核算

（一）房屋建筑物工程领用存货

1、领用生产用原材料

房屋建筑物工程领用生产用原材料，则购入原材料发生的增值税进项税额应予以转出。

【例3】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月20日建造厂房，领用生产用原材料100 000元，该原材料购入时发生增值税进项税额17 000元。

借：在建工程

117 000

贷：原材料

100 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 000

2、领用自己生产的产品

房屋建筑物工程领用自己生产产品，属于视同销售行为，需确认增值税销项税额。

【例4】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月20日建造厂房，领用自产产品成本300 000元，计税价格400 000元。

借：在建工程

368 000

贷：库存商品

300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000

（二）建造生产经营用设备领用存货

1、领用生产用原材料

建造生产经营用设备领用生产用的原材料，其购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出。

【例5】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年4月5日建造生产经营用设备，领用生产用原材料50 000元，该原材料购入时发生增值税进项税额8 500元。

借：在建工程

50 000

贷：原材料

50 000

2、领用自己生产的产品

建造生产经营用设备领用自己生产的产品，不属于视同销售行为，不需要确认增值税销项税额。

【例6】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年4月5日建造生产经营用设备，领用自己生产的产品，成本100 000元，计税价格120 000元。

借：在建工程

100 000

贷：库存商品

100 000

三、接受投资者投入的生产经营设备

投资者投入固定资产的入账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例7】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年4月10日，接受B公司作为生产设备的固定资产投资，合同中约定该设备的价值为320 000元，该价值是参考此生产设备的市场价格及相关因素后确定的。B公司投资后占A公司注册资本的比例为5%，A公司的注册资本为600 000元，B公司向A公司开具增值税专用发票。

A公司的账务处理如下：

借：固定资产

320 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 54 400

贷：实收资本

300 000