探讨营改增对企业效益的影响

摘 要 随着我国经济的高速发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出，对我国现行流转税体系中的营业税和增值税税制改革的全面推进工作势在必行。财政部和国家税务局联合了《营业税改增值税试点方案》，于2012年1月在上海开始试点。之后，营改增试点范围陆续扩大到北京、天津等十个省，自2016年5月1日起，建筑业、房地产、生活服务业和金融业全面启动营改增试点工作。本次营改增政策的实施无论从横向的行业涉及面上，还是从纵向的经济业务内容上，影响都是巨大和深远的，为推动我国经济稳步快速发展和税制体制改革发展起到了促进作用。本文主要从企业如何利用好营改增政策、营改增对企业的影响以及针对营改增政策的实施提出对企业的合理化建议三方面内容进行阐述和分析探讨有关营改增问题，具体论述了在营改增前、营改增落实执行中以及营改增政策实施后三个过程中企业应做的具体工作、应把握的工作原则以及应关注的具体问题；具体分析了营改增政策对企业内部预算及考核指标、企业税负和利润总额以及企业效益的影响；同时提出了面对营改增改革企业应采取的合理化建议。

关键词 营改增 税负 企业效益 影响

2016年5月1日起，建筑业、房地产业、生活服找岛徒鹑谝等面启动营改增试点工作，这意味着我国营改增税制改革工作达到了全行业覆盖的目标。

一、企业如何利用好营改增政策

（一）前期的准备工作

为了顺利推进迎接营改增工作，企业应做好大量的准备工作。首先，组织财务人员在集中学习培训的基础上，全面深入研究营改增相关政策，组成营改增财务小组，包括纵向政策研究和横向同业资讯，从专业层面上予以掌握。其次，组织企业全员进行营改增培训，特别是企业高级管理人员要在意识高度上重视营改增给企业带来的深远影响，在一定程度上普及营改增的基本知识和企业的相关要求。再次，对供货商受票单位进行基本信息建档，同时通知取票方等相关单位企业的专票要求。最后，根据营改增业务变化，财务部门对会计科目进行梳理调整，并根据核算需要对相关核算流程再造进过反复研究讨论，最终形成适合本企业规模和要求的营改增核算体系。

（二）实施中的落实与执行

在政策执行过程中，严格把握三点原则。一是除个别确实无法取得可抵扣增值税专用发票的情况外，均要求各部门对外取得专用发票，即使开票方是小规模纳税人，也应要求其去税务所代开发票，以保证企业充分取得增值税专用发票。二是严格把握取得增值税专用发票的质量。一方面，严格按照相应税率取得发票，如负责日常设备维修的企业如按工程款开具专票税率就为11%，而按照真实业务开具修理费项目税率就是17%，维修企业为了减少自身税负，有时会按低税率的工程款开票，企业财务人员应认真甄别，把握原则，确保企业足额取得抵扣的进项税；另一方面，在办公费、会议费等涉税风险较大的事项上严格按照相关要求执行，避免进项税抵扣风险。三是严格控制对外开具增值税专票的管理，细化规范开具专票的登记簿制度，同时加强预开票业务的管理，除督促采购部及时收账销账外，还应将开具增值税专用发票后及时收款等约定纳入购销合同主要条款，减少控制经营风险。

（三）后期的调整

随着营改增工作的陆续推进，企业即使在前期已做了大量的准备工作，但在政策的执行过程中仍会遇到较多的问题和困难，要根据实际问题和具体情况不断进行调整，以便于营改增业务的顺利开展。针对增值税，即无论企业开具的是增值税普通发票还是增值税专用发票，都要按开票金额缴税，于是一些代收性质的款项，企业就要考虑与合作方签订代收协议，以达到合理避税的目的；另外，针对实际问题，为了有利于准确清楚核算，对会计科目也应正确处理，适应新的核算要求；同时，为了有利于分析营改增对企业的影响，还应积累每期的数据，为企业做好相关分析工作打好数据基础。

二、营改增对企业的影响

下面以商业企业为例分析营改增对企业的影响。商业企业的购进销售主营业务自1994年起即执行增值税政策，基本实现了增值税链条的环环相扣，而非主营业务执行营业税政策，而2016年5月1日起，商业企业非主营业务工作也不可避免地纳入了营改增的范围。

（一）对预算和考核指标的影响

2016年5月1日后，营改增政策的实施主要是对商业企业两类业务产生影响。一是其他业务收入类业务，如租赁收入以及收取的供货商费用款项等由原来的计征营业税，改为征收增值税；另一类是费用类支出可以抵扣进项税额，如租赁费、广告费等。因此，企业在年初制定的预算指标和各部门的绩效考核指标时，未考虑营改增因素，所以企业在年末预算执行情况分析和考核部门预算费用执行情况时应予以考虑营改增的影响。

（二）对税负及利润总额的影响

1.结合企业历史核算实际情况，营改增政策对企业的影响是综合性的。营改增政策使利润增加的影响因素有两个：一是企业可以通过取得增值税专用发票取得不含税成本，从而降低企业成本费用。二是原营业税是价内税，计入当期损益，而增值税是价外税，其税额不计入营业税金及附加，营业税从营业税及附加中剔除，使企业利润总额增加。营改增政策使利润减少的影响因素有三个：一是一些企业原核算方式中部分收回款项会直接冲减费用，如收取供货商的银行卡手续费、电费等，不交营业税，但营改增后交增值税，增加了企业税负。二是其他业务收入如适用一般计税法，税率由原来营业税的5%调整为增值税的11%，导致税负上升。三是上述使企业增值税税负增加的两个因素，使得城市建设维护税和教育费附加的计算基数增加，导致企业利润总额减少。

2.收费业务对企业效益的影响。对于商业企业而言，本次营改增带来最大的变化和影响集中体现在供货商结算扣款收费业务中。营改增前企业在结算环节收取的供货商各类费用或收入不需要开具增值税专用发票，只需开具普通发票，部分企业会将收取的费用或收入冲抵相关费用支出项目或冲抵后部分计入其他业务收入；而营改增后企业应供货商开票需求将收取的收入性款项开具增值税专用发票，同时全部计入其他业务收入，遵循开票即纳税的原则，全部计提销项税额。此项业务的变化对商业企业效益产生了较大影响。举例具体分析如下：

表1中“*”标记项目代表本次营改增前该收费项目在财务上做冲抵费用或冲抵费用后有结余转收入处理，属于受营改增影响项目；未做“*”标记项目营改增前后均转作收入项，为原缴纳营业税项目。由表1结果可以看出，5～10月由于该企业收取供货商标记的收费项目营改增前多数为冲抵费用类项目，而营改增后全部计入其他业务收入，所以因营改增政策影响其增加其他业务收入399.67万

元，由此增加的增值税是39.18万元，增加相关费用列支438.85万元。同时，未标记项目营改增前后均计入其他业务收入，只是由原来的缴纳营业税改为增值税纳税范畴，所以该企业因营改增政策减少营业税9.08万元（181.68×5%=9.08万元）。另外，因营业税和增值税的税率和计税基数不同导致增值税负增加1.2万元（181.68÷1.06×6%-9.08=1.2万）。

3.企业取得不含税费用对其效益的影响。通过表2可以看出，5～10月该企业累计取得费用类可抵扣进项税额为135.15万元，其中营改增前就已取得电费的进项税额为57.14万元，不作为本次营改增影响因素。因营改增政策的实施，企业多取得费用类进项税额为78.01万元，其中房产租赁费取得进项税45.98万元，占本次营改增影响税额78.01万元的58.94%；其他费用类取得进项税额32.03万元。因本次营改增政策，企业多取得的进项税额即为企业减少列支的费用额度。总之，从局部来看，营改增政策使该企业减少费用列支78.01万元，其中租赁费进项税额占到总额的58.94%，也就是说，房地产业被纳入营改增征税范围后，其对于有大额租赁费支出的企业而言较为有利，使租赁费列支大幅减少，在一定程度上有利于企业效益的增长。

4.营改增对利润总额的影响。总体上看，因执行营改增政策，与该企业原核算方式相比较而言，一方面，使该企业减少费用列支78.01万元，减少营业税9.08万元，两项使利润总额增加87.09万元；另一方面，使该企业费用增加438.85万元，其他业务收入增加399.67万元，两项使利润总额减少39.18万元。因此，在5～10月，营改增政策的实施使该公司利润总额增加47.91万元（87.08-39.18=47.91万元）。同时，因营改增政策增加增值税税负40.38万

元（39.18+1.2=40.38万元），减少营业税税负9.08万元，共增加税负31.31万元（40.38-9.08=31.3万元）。

由此可见，该企业由于营改增前未将收取的供货商费用全部计入其他业务收入，而是冲抵了费用项，少缴纳了部分营业税，造成了本次营改增后虽然该企业利润总额增加，但综合税负较之前却有所增加。假设该企业营改增前规范核算，营改增后可减少营业税31.03万元（620.53×5%=31.03万元），利润增加109.04万元（31.03+78.01=109.04万元）。由此说明营改增政策的实施一方面确实在一定程度上达到了为企业降费增效的效果，而另一方面有利于税务机关通过以票控税的手段达到了规范企业核算的目的，推进企业合法纳税的进程。

三、针对营改增对企业的合理化建议

（一）加强对营改增政策的学习和持续研究，树立增值税管理意识

企业应加强对营改增政策的学习，增强增值税管理意识。企业应组织财务人员系统学习培训，使其能够正确、灵活地运用和把握增值税政策，有利于企业进行税收筹划。企业应加强企业相关人员的增值税管理意识，从充分取得进项税专用发票和加强增值税专用发票的管理等角度予以强化和重视。财务人员要熟练、精准地把握增值税可抵扣项目规定，在减少税务风险的同时，使企业能够充分利用好营改增的相关政策。同时，随着企业营改增政策的实施推进，相关政府部门针对政策执行过程中存在的问题，或不明确的问题，陆续颁布了一些新的政策、条例或说明，企业应持续关注、学习和研究相关政策的变化和更新。企业财务、销售、采购、管理等相关部门应在充分研究政策，在符合国家税收法规要求的前提下，制定出有利于企业发展的财税管理政策。

（二）规范增值税专用发票的管理，防范税收风险

借助营改增政策，企业应规范增值税发票的管理。虚开增值税发票行为涉及到刑法处罚，对企业存在较大的税务风险，企业应加强对增值税发票的管理，切实提高对其风险性的重视和把控，强化对票据开具、商品发出、资金回收三环节的管理与监督，即对票流、物流、资金流的一致性和真实性进行把控。同时，采购部门注重把握经济合同主体与业务主体的一致性，规避经营风险和税务风险。

（三）调整会计核算以及税务管理方式

营改增之后，企业的业务往来发生了很大的变化，从内部管理来讲，在企业内部预算管理体系、业绩考核体系和企业内部报告等方面，营改增在不同层次和程度上都给企业带来了较大影响；从对外部向税务机关申报纳税和填报资料的角度来讲，营改增也给企业相关工作提出了新的内容和要求。所以，企业势必需要结合营改增给企业带来的变化和影响，根据业务需求，重新梳理、细化、调整会计科目，调整甚至重塑企业会计核算流程和模式，以适应新的业务变化。同时，企业应建立或调整税务管理模式，在研究新政策的同时，多与税务机关进行沟通咨询，以适应增值税征收的要求，有效降低企业税务风险。

（四）改进企业的经营管理模式

企业应将增值税管理意识与经营管理模式相结合。例如，企业在固定资产进行投资时势必要考虑进项税额的可抵扣性问题；又如，商业企业在积分返利、满额赠予的业务中是否为有偿返利或赠予，否则无偿赠予应视同销售缴纳销项税。因此，增值税管理意识应渗透到企业的经营管理模式建设中去。

总而言之，营改增政策对推进社会经济结构调整，完善税收体系具有重要意义，有利于税务系统消除重复征税，同时有利于规范企业财务核算。企业应做好积极的准备和调整工作，以适应营改增所带来的变化和影响，进而有效地降低企业税负，防控税务风险。

（作者单位为北京蓝岛大厦有限责任公司）

参考文献

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