基于价值链视角的税务筹划研究

摘 要：国际金融危机爆发以来，世界经济增长乏力，中国经济也受到影响，经济增速逐年下滑。为了应对目前经济下行的压力，国家提出进行供给侧改革。作为供给学派的典型实践，“里根经济学”（Reaganomics）和“撒切尔主义”（Thatcherism）分别采用减税和国企改革等措施帮助经济走出衰退的泥淖。目前我国的“营改增”已经尘埃落定，因此，在这两个时代背景下，税务筹划更突显其重要性。以往关于税务筹划都是从税种角度出发进行研究，如今要打破常规，从价值链角度进行企业的税务筹划研究，使企业的税务筹划过程具备整体性、链条化的特点，为企业税务筹划提供全新的视角。

关键词：供给侧；税务筹划地图；价值链

中图分类号： F812.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）23-0122-02

一、研究背景

目前，在国际金融危机的大背景下，我国遭受经济下行的巨大压力。为此，国家领导层为应对危机，提出进行供给侧结构性改革。“供给侧”与“需求侧”相对应。结构性改革旨在调整经济结构，使要素实现最优配置，提升经济增长的质量和数量。

纵观世界经济历史，美国曾在20 世纪70 年代陷入滞胀，英国也在20 世纪70―80 年代面临滞胀叠加结构性问题的窘境。作为供给学派的典型实践，“里根经济学”（Reaganomics）和“撒切尔主义”（Thatcherism）分别采用减税和国企改革等措施帮助经济走出衰退的泥淖。

目前，我们国家正在积极实施减税政策。随着“营改增”政策的尘埃落定，我们也能看到国家减税的决心和态度。但从企业自身来说，依靠国家减税毕竟处于被动状态。因此，想要平稳度过中国经济下行阶段，企业自身必须进行积极的税务筹划。

目前，税务筹划理论在西方发达国家已经相对成熟。但在我国，税务筹划理论还处在初级阶段，加之我国税务制度也相对并不成熟，处于不断完善阶段，我国企业积极进行税务筹划显得十分必要。目前，我国税务筹划主要是从税种角度进行筹划。这样做的优点是税务筹划过程直观明了，但缺点是将企业内部经营流程打乱，缺乏整体性。本文打破常规，从企业内部和外部的价值链视角进行税务筹划，使企业各个部门都积极参与到企业税务筹划过程中来，研究以使税务筹划在企业内部实现整体化、链条化。

二、基于价值链视角的税务筹划理论

基于价值链视角的税务筹划理论中价值链相关理论主要采用波特的传统的价值链理论，即从价值链包括的基本活动和支持活动两个组成部分。而基于价值链视角的税务筹划就从这两个角度出发，首先，研究基本活动中的税务筹划问题；其次，研究支持活动中税务筹划问题；最后，从公司整体角度出发，将在两类活动中均未涉及的税务筹划问题做出补充说明。同时，由于基本活动与支持活动会有一定的重叠，因此，在此规定的基本活动中涉及过的税务筹划方面在支持活动中不再赘述。最终，从企业价值链角度绘制企业税务筹划的战略地图，让企业内的每一个员工都能从税务筹划地图中找到自己所能进行的税务筹划活动，从而形成全员参与的企业税务筹划文化。

（一） 基本活动中的税务筹划

基本活动，又称主体活动，是指生产经营的实质性活动，主要包括图中的5部分。接下来，本文将详细介绍这五种基本活动的含义以及所能进行的税务筹划活动。

1.内部后勤

内部后勤，又称进货物流，是指与产品投入有关的进货、仓储和分配等活动，如原材料的装卸、入库、盘存、运输以及退货等。

在内部后勤中能够进行税务筹划的主要在原材料的购进环节，主要有以下几种筹划方法：

（1）供应商增值税纳税人身份的选择；

（2）购进货物运费的处理；

（3）购进存货计价方法的选择。

2.生产经营

生产经营，是指将投入转化为最终产品的活动，如机加工、装配、包装、设备维修、检测等。

在生产经营活动中能够进行税务筹划的主要是设备维修环节，主要有以下几种方法：

（1）固定资产加速折旧的税收筹划；

（2）固定资产修理的税务筹划。

3. 外部后勤

外部后勤，又称出货物流，是指与产品的库存、分送给购买者有关的活动，如最终产品的入库、接受订单、送货等。

在外部后勤活动中能够进行税务筹划的主要是接受订单和送货环节，主要有以下几种方法：

（1）销售方式的选择；

（2）收入确认时点的选择；

（3）销货过程中运输方式的选择。

4.市场营销

市场营销，是指与促进和引导购买者购买企业产品的活动，如广告、定价、销售渠道等。

在市场营销活动中能够进行税务筹划的主要是接受广告和销售环节，主要有以下几种方法：

（1）广告费问题；

（2）销售方式的选择；

（3）销售渠道的确定；

（4）促销手段。

5.服务

服务，是指与保持和提高产品价值有关的活动，如培训、修理、零部件的供应和产品的调试等。

在服务活动中能够进行税务筹划的主要是培训和修理环节，主要有以下几种方法：

（1）培训；

（2）修理。

（二）支持活动中的税务筹划

支持活动，又称辅助活动，是指用以支持基本活动而且内部之间又相互支持的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。

1.采购管理

采购管理，是指采购企业所需投入的职能，而不是被采购的投入品本身。这里的采购是广义的，既包括生产原材料的采购，也包括其他资源投入的管理。例如，企业聘请咨询公司为企业进行广告策划、市场预测以及管理信息系统设计、法律咨询等都属于采购管理。

在采购管理中能够进行税务筹划主要有以下几种方法：

（1）信息技术采购服务；

（2）咨询服务采购；

（3）人力资源服务采购。

2.技术开发

技术开发，是指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。这也是一个广义的概念，既包括生产性技术，也包括非生产性技术。因此，企业中每项生产经营活动都包含着技术，只不过其技术的性质、开发的程度和使用的范围不同而已。有的属于生产方面的工程技术，有的属于通信方面的信息技术，还有的属于领导的决策技术。这些技术开发活动不仅仅是与企业的最终产品直接相关，而且支持着企业全部的活动，成为判断企业竞争实力的一个重要因素。

3.人力资源管理

人力资源管理，是指企业职工的招聘、雇佣、培训、提拔和退休等各项管理活动。这些活动支持者企业中每项基本活动和支持活动，以及整个价值链。人力资源管理在调动职工生产经营的积极性上起着重要作用，影响着企业的竞争实力。

在技术开发中能够进行税务筹划主要有以下几种方法：

（1）安置适当数量的残疾人就业问题；

（2）员工培训费相关税务筹划。

4.基础设施

基础设施，是指企业的组织结构、惯例、控制系统以及文化等活动。企业高层管理人员往往在这些方面发挥着重要作用，因此高层管理人员也往往被视为基础设施的一部分。企业的基础设施与其他支持活动有所不同，一般是用来支撑整个价值链的运行，即所有其他的价值创造活动都在基础设施中进行。在多种经营的企业里，公司总部和经营单位各有自己的基础设施。

在基础设施中能够进行税务筹划主要有以下几种方法：

（1）企业组织结构的选择；

（2）注册地点的税务筹划。

三、基于价值链视角的税务筹划流程

基于价值链视角研究税务筹划问题，目的是让企业各个层次的员工都能参与到企业的税务筹划过程中来，从而实现税务筹划的整体性和链条性，最终实现企业价值最大化的目标。下面是基于价值链视角的税务筹划流程：

（1）每个企业根据自身经营特点与行业模式精准制定自身价值链；

（2）每个企业根据自身价值链和国家税务政策有针对性地绘制适合自身的税务筹划地图；

（3）企业每个基层员工和管理人员准确定位自己在价值链中的位置；

（4）根据价值链定位结果，查找税务筹划地图，找到与自己相关的税务筹划活动；

（5）根据税务筹划地图要求，进行相关税务筹划活动。

结语

本文创新性地将价值链理论与税务筹划相结合，从价值链的基本活动和支持活动的各环节进行税务筹划，旨在实现企业全方位的税务筹划，从而达到最大节税效益。

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