浅析医院固定资产会计核算改革

【摘 要】医院固定资产作为医院会计核算内容的一个重要组成，医院资产有一半是以固定资产方式存在的。因此，固定资产占医院总资产近一半的数额。所以，加强医院固定资产内容的会计核算工作，有助于提高医院会计核算质量，提高资产管理能力，从而推动医院不断进行改革并健康发展。

【关键词】固定资产；会计；核算；医院

目前，依据我国相关部门颁布的《事业单位会计准则》的内容要求制定的会计制度，已在医院得到推广执行。然而随着我国医疗卫生行业的不断发展，现施行的医院会计制度表现出了一定的不足和局限性，特别是在固定资产核算方面。固定资产既是医院开展每项工作的物质基础，也是反映医院经济实力、医疗水平以及规模大小的一个重要参数。因此，做到正确核算医院实际财务状况的先决条件就是不断完善医院固定资产核算制度，这就表明应对现有医院固定资产核算方式作相应改革，使其能更真实、客观地反映医院的经济能力和财务状况。

一、现有医院固定资产核算的不足之处

（1）确认固定资产概念不明确。《医院会计制定》中明确规定，固定资产指的是单位价值超过500元的一般设备，以及单位价值超过800元的专用设备，使用期限均在一年以上，而且在设备使用过程中能保持原有物质基本形态的资产，价值没有达到标准，使用年限达到一年以上的大批同类物资。其中固定资产规定标准“使用年限达到一年以上的大批量同类物资”这一概念模糊，不同单位在判断固定资产时标准不一致，有些单位把超过10件称为大批同类物品，而有些单位则将数量超过20件称为大批量同类物品，导致部分大型医院固定资产表现出种类繁多的状况，将原来应该划分为低值易耗品的物资也列入固定资产内。（2）根据固定资产原有价值计提修购基金。目前施行的医院会计制度中明确指出按照固定资产账面价值的规定比例计提修购基金并记入支出，即不对固定资产提取折旧，根据账面价值的规定比值进行提取修购基金，然后 通过“专用基金―修购基金”科目进行核算。这种方法其实是按照固定资产完全折旧方法进行计算并提取修购基金，与旧制度比较，该规定在准确核算财务和完善固定资产核算及管理等方面有明显改进，但在详细核算方法上还需做适当改进。其一，提取出来的修购基金以净资产类型在负债表中反映，这种做法虚假增加了医院净产值和总产值，计算得出的资产负债率不真实，无法反映资产负债真正水平；其二，固定资产作为历史成本并在资产负债表中反映，而流动资产却以净产值在负债表中反映，这与一致性原则不相符。在对固定资产处于什么情况下应该计提修购基金或停止计提未作出明确规定。（3）固定资产折旧科目的会计核算。目前，核算医院固定资产存在明显不足，医院会计相关制度详细规定了：固定资产提取折旧（以计提修购基金的方式在净资产科目中反映，并非是在固定资产中的抵减科目中反映）未设置“累计折旧”科目。制度中规定不要求提取折旧，“固定基金”和“固定资产”两个科目反映当前固定资产的原值。提取“专用基金-修购基金”和提取“折旧”在提取方式上不相同，且在核算方法上也存在差异。前者反映在净资产科目中，其并非固定资产中的备抵科目，不反映固定资产的折余价值（即净值），导致资产负债表未能真实反映医院实际财务状况，造成医院固定资产账面原有价值越来越大，且固定资产表现出老化程度也变得更高，但在账面上没能得到反映。（4）处置固定资产的会计核算。一是医院对于固定资产的处理，并未设置有“固定资产清理”这一会计科目。比如医院有损坏、报废捐赠以及转让等其他固定资产减少均通过“修购基金”科目核算。例如，报废固定资产过程中，按照固定资产原有价值贷记：固定资产，借记：固定基金，出现变价收入贷记：银行存款，借记：专用基金―修购基金。因专用基金是依据基金类别来设置明细账表，不能真实反映哪一项固定资产获得保险赔偿、变价收入等损益情况。二是对于固定资产发生减值情况，也没设有“固定资产减值准备”这一科目。随着我国医疗设备的飞速发展，很多医疗设备都将会被淘汰，出现固定资产减值情况是不可避免的，但是相关医院会计规定中没设有相应的减值准备科目，一旦发生固定资产提前报废或减值情况就会产生账实不相符的情况。

二、加强医院固定资产核算的几点建议

（1）提高固定资产值的确认标准。当前，针对现行的医院固定资产价值的确认标准较低，给医院核算固定资产产生较多不便，因此相关部门应在广泛调研条件下，对符合大部分医院实际资产确认标准进行严格规定。这样才能使医院固定资产的实际状况和资产确认达到符合标准。并且在医院具体核算时，应按国家相应标准对固定资产作确认后，在依据实际详细情况对符合本医院固定资产值标准作另外规定。在国家确认标准前提下，对固定资产作细化分类，以达到加强固定资产的核算目标。（2）固定资产减值准备的计提。定期或不定期对医院固定资产进行全面盘点核查，对可能发生损失的固定资产作合理预计，可以有效防止出现实亏虚盈现象，保证财务会计资料的正确性和真实性。如果出现固定资产减值，则可以通过“计提固定资产减值准备”会计科目进行核算。对于提取固定资产减值准备可以参照《企业会计制度》中的相关规定：按照固定资产账面值―已提取修购基金―预计可收回金额数。在后面各期计提的累计折旧（或修购基金）中应按照固定资产以计提减值准备金之后的账面价值、预计能使用的年限对修购基金的提取重新进行确定。总之，对医院固定资产核算制度作相应的完善，能为医院的财务管理、经营管理进行更合理、更科学的服务，使现有的资产经营模式不断向经济化、企业化以及市场化管理靠拢。（3）核算中“固定资产”科目的设置。在对购置固定资进行会计核算时，可以参照企业会计的会计核算方法，贷记：银行存款，借记：固定资产，不能通过“固定基金”或“专用基金―修购基金”的净产值科目进行核算。正确的会计科目设置以及核算能帮助医院实现会计核算的标准化、真实化以及规范化，从而缩小企业单位和行政事业单位之间的会计核算差距，使会计信息存在对比性。（4）设置“固定资产减值准备”科目。医院在进行固定资产清查核资时，也应进行合理预计每项资产可能产生的损失，期末对固定资产作检查时，特别是大型医疗你设备，当发生可收回资产价值小于账面价值时，应该计提“固定该资产减值准备”这一会计科目。详细情况可以参照企业会计制度中的方法和规定，医院应根据自身实际管理水平和经营规模大小对大型医疗设备提取“固定资产减值准备”科目，如果条件不允许的医院可以暂不计提该科目。出现固定资产减值情况时应贷记：固定资产减值准备，借记：其他支出―提取固定资产减值准备。

综上所述，在医院进行会计核算过程中，应做到真实反映固定资产具有的固定资产减值、增值和实际价值情况，针对现有医院固定资产的核算模式进行适当改进，使其更科学、合理，这对医院经营管理有着重要意义。探讨医院在进行固定资产核算过程中表现出的问题并针对这些问题提出合理、有效的解决措施，使医院的固定资产核算能得到进一步完善，从而更好的为医院财务管理及经营目标服务，并为决策者提供正确、真实的会计信息。

参 考 文 献

[1]沈二琳.医院固定资产会计核算浅谈[J].内蒙古煤炭经济.2008（2）：96～97

[2]朱荣荣.医院固定资产核算的研究[J].天津财会.2010（1）：256

[3]金晓燕.《医院会计制度》的改进与完善[J].中国卫生经济.2009（3）：78～79

[4]何丽英.对医院固定资产核算的几点思考.卫生经济研究.2008（7）：425

[5]徐玉红.新企业会计准则下对现行医院固定资产核算的思考[J].现代经济（现代物业下半月刊）.2009（1）：71～72

[6]李建军.医院固定资产会计核算的探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊）.2010（7）：53

[7]朱俊柏.加强医院财务内部控制[J].企业导报.2009（10）

[8]杜国兵，许中华.改革现行《医院会计制度》势在必行[J].中国卫生经济.2008（5）：59～62

[9]吴云良，周珠芳.医院财务分析引起的思考[J].中国卫生经济.2009（1）：72～73