浅议如何利用会计分析法发现企业利润操纵现象

摘 要：当今社会，现有的和潜在的债权人、投资者、政府及其附属机构对财务信息的需求越来越大。然而，往往有少数企业的管理层为了蒙蔽监管者，非法欺诈社会，通过制做假账目、虚报假利润、编制假报表，对社会公众和国家的切实利益造成了严重侵害。因此，提出相应的甄别方法即会计分析法成为当务之急，从而发现并分析企业常用的虚增利润的操纵现象，对于财务信息使用者来说，这种方法有利于其对企业利润优劣的判别和对财务信息真伪的识别。

关键词：会计分析法；利润；操纵；

1.产生企业利润操纵现象的原因

1.1为维护企业信用而虚增利润

企业经济竞争日趋激烈，为了维持企业的生产及后续扩大规模化生产，资金成为决定这企业是否存活的必要条件，而银行等金融机构往往对企业信誉要求较高，出于对风险的考虑，绝大多数情况下不会给予亏损企业以贷款。多数企业在资金短缺的情况下，为了获得信贷资金和有利的市场竞争地位，维护其商业中的经营信用度，往往就会出现了虚增利润的现象。

1.2为规避上缴税费而隐瞒利润

隐瞒利润是企业操纵利润的另一个极端。其动机是为了漏税偷税和拖延纳税时间，这是由于所得税预会计利润的紧密联系造成的。所上缴税额是通过纳税的调整，在会计利润的基础上，获取应纳所得额与适当适当的税率相乘即可得出，因此使少数企业为了逃避税款，出现了利润操纵现象。

2.分析操纵企业利润的相关会计方法

2.1利用挂账处理的方法

企业产生的该处理的费用，应当立即处理并计入损益，是新会计制度的规定。但是却有少数企业故意不遵守规定，利用挂账处理的方法降低其当期费用，从而增加当期盈利，用以达到利润的操纵。其中涵盖了几方面的账目是常被企业所左右的。例如长期挂账预付款；长期挂账预收款；长期挂账在建工程；长期挂账应收款及有待处理的财产损失等，另外还存在待摊费用和其他应收款的虚假挂账，个别企业违背权责发生制以及配比原则的核算要求，延缓本应结转的销售成本，导致企业库存商品与账实偏差较大;将应确认为当期的费用，占位在“待摊费用”、“其他应收款”、“长期待摊费用”等条目中，采取少摊、甚至不摊的方式从中牟取余利。弹性的费用挂账造成了如蓄水池般的利润操纵。

2.2利用会计政策的方法

通常情况下，企业进行选择会计政策遵循着实质重于形式，审慎性和重要性的原则。不会随意的更改会计政策是为了保护会计信息的可靠性和可比性。这是企业采用的具体会计处理手段和进行会计核算的具体原则，需要严格遵循。如果将预计折旧方法、折旧年限、和无形资产的摊销期限随意的更改;将资产减值的长期股权随意的改变，提取比例更改调节，便会产生人为的操纵会计利润现象。

2.3利用折旧处理的方法

企业和行业的不同，导致了固定资产折旧情况的不同，包括了有形磨损和无形磨损，这样，企业变更其固定资产的折旧方式有了充足的理由。正确的计提折旧影响着计算损益和产品成本。其中，较之固定资产净残值和折旧基数而言，资产使用年限难为掌握，所以，在实际的生产工作中，一些企业不提到折旧，产生尽可能多的利润，而另一种现象是，为了利润增加，将应该使用加速折旧的固定资产改用一般折旧。因此，多种变更造成了利润操纵状况的产生。

2.4利用不确定性的方法

企业经营活动中，不确定性因素的存在也对利润有着一定的影响。在信息披露和会计核算中，不可避免的以近期可利用信息作为基本，判断对结果不确定的事项和交易，对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献却有举足轻重的作用，经营过程中发生的一些其他业务具有的不确定性，不属于企业的主要经营业务，却有很大的弹性空间，一般来说，企业为了获得更多的资本积累而把部分资本转让其他企业经营和扩大规模形式，通过合作与互利共赢，将投资产业创造出更大的效益，转让后的资产产生的效益，经过再次分配和经营，达到改善贸易关系和额外获取利益的目的，具有一定的不确定性、不可预料性和风险性，所以不确定性成为操纵利润的又一途径。

2.5 利用关联交易的方法

股份改制实施后，上市公司及其控股股东的关联交易错综复杂，如果交易的原则是以市价为定价原则，那么双方的交易是正常的。但是，存在关联关系的经济企业之间的购销贸易一般采用协议定价，引起的收支净额在营业额之外，一定程度上取决与企业的需要，从而决定定价的高低和利润转移，许多公司操纵利润就是通过关联交易实现的。他们采用互相承担债务费用、互相委托和经营、互相出售资产、互相占用资金等隐蔽的方式是关联交易成为操控的便捷手段。

3.监管企业利润操纵现象的对策

3.1 完善我国会计准则及会计制度

以上种种现象表明，必须进一步规范和完善相关法律制度和准则条例，从根本上遏制利润操纵的方法，进而避免企业操纵会计利润，虚假账目混杂的机会出现。进一步规范资产评估减值，区分损益和冲减资本公积，标准化资产评估的会计处理准则，防范企业用以调节利润。对改变折旧的计提方法，特别是企业经营成果有很大变动幅度的一些年份有严格的界限；对成本法核算和权益法核算转换制定要求有严格的标准，用来确保会计核算方法的延续性，防止企业利用机会调整利润。

3.2 加大会计信息披露透明度

通过法制的健全，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究的准则是改变现象的根本；加强监督，建立完善的政府和社会监督体系，严厉的查处虚假的信息的滋生和蔓延，增强信息披露的透明度，舆论监督与监管审核并举是持续的动力。这需要加大审计监督力度，要规范会计从业者的职业要求，提高其严谨的职业素质，通过有效的社会舆论监督，对注册会计师的职业标准化有严格的规划要求，避免从业者鱼龙混杂，制度散乱，更有利于查账范围的扩大，使会计报表审计法律化，制度化；另外，将信息的审计和监督透明化将使审计的范围增广，审计与监督同时作用于企业利润监管，不仅提高了政府审计人员的业务水平和理论基础，也严格管理和打击了虚假会计信息的滋生。

结语

综上所述，通过会计分析法发现既然企业操纵利润的空间如此充足，那么，会计报表的使用者在审计利润时，相对于利润表的数据，更要看利润的计算过程；相对于利润的数量，更需要看利润的质量。通过对资金周转能力，偿债能力，获利能力等财务指标的分析，应收应付账款等资产负债表数据的比较，结合现金流量表的运用，分析利润和成本资产之间的相关联系，通过审慎的分析，发现企业利润操纵的弊病并给予规范和处理。（作者单位：江阴申达房地产有限公司）

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参考文献：

［1］ FranklinJ.Plewa,Jr.全面理解现金流［J］清华大学出版社.1999.10

［2］ 孙磊.上市公司财务报告阅读分析的重点.［J］现代会计.2005.1

［3］ 张玉美.小议企业经营业绩评估.［J］财会月刊，2004.12