以利益相关者为中心的会计信息披露模式构建

摘 要：会计信息披露是会计学术界和实务部门的讨论和研究的焦点之一。传统的会计信息披露体系弊端日益显露。基于利益相关者视角构建新的会计信息披露模式，实现“实时的互动式按需提供财务信息的模式”，不仅能够满足利益相关者不同的决策需求，也能切实解决现行财务信息提供模式的不足。

关键词：利益相关者;会计信息;披露模式

一、问题的提出

资本市场的不断发展和完善，人们对会计信息的重视程度不断加深，对会计信息的披露也提出了更高的要求。传统披露模式的会计信息，反映企业已发生或已完成的某一时点的财务状况和某一期间的经营成果，主要以用于满足外部信息使用者的共同需要，因此，缺乏针对性、灵活性和务实性;同时，由于提供的会计信息高度概括和浓缩，一方面大大降低了会计信息的透明度，也不利于会计信息使用者对信息的再加工，难以满足会计信息使用者对信息的实际需要。鉴于传统的会计信息披露模式不能很好的满足知识经济时代利益相关者对会计信息的不同要求，国内外学者在多方面进行了探索，希望从不同的角度提出有效的解决方案。

以利益相关者为中心的会计信息披露模式就是基于外部信息使用者的视角，以满足利益相关者决策为出发点，在网络技术的进步与XBRL发展的环境下构建一个财务信息供给的新模式，解决现存财务信息提供模式存在的不足，从而实现“实时的互动式按需提供财务信息的模式”。不仅能够满足利益相关者不同的决策需求，也能切实解决现行财务信息提供模式的不足。

二、以利益相关者为中心的会计信息披露模式构建依据

1.决策有用观的会计理论基础

受托责任观和决策有用观是20世纪七八十年代美国会计界形成的两个代表性流派，也是会计信息披露模式构建的理论基础。受托责任观认为，作为资源的受托方，由于管理委托方所交付的资源，不仅承担了合理、有效的管理和使用受托资源的责任，还承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。因此，会计的目标就是向资源提供者报告资源受托管理的情况，它应以提供客观信息为主。

决策有用观认为，决策有用观以会计是一个经济信息系统为出发点，以现代市场经济为依托，以现代企业制度为基础，认为会计信息系统的根本目的是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。该理论建立在两大基本假设前提上，既有效证券市场假设和理性投资者决策假设。决策有用观下的信息使用者除了具体的投资对象外，还强调存在的潜在的投资者和债权人，以及企业管理当局和政府等。基于不同的的政治、经济、文化等背景，不同国家财务报告的目标也不尽相同，因此各国对两种观点的偏向也不同。

受托责任观与决策有用观并不是必然对立的。会计是一个经济信息系统，会计信息系统的运行和功能的发挥总是在一定的环境下进行，必然受制于所处的社会经济环境。联系我国的国情，虽然我国资本市场尚未健全，但应该看到，从国有股减持到国有股全流通，我国的资本市场正趋于不断完善，会计信息已成为资本市场有效运行和发挥合理配置功能的基础。企业财务报告对外披露的会计信息已然越来越多的被投资者所重视并在决策中起到依赖的作用。而且我国所有者缺位的问题将长期存在，并使受托责任履行情况难以有效监督。因此，会计目标定位于向会计信息使用者提供决策有用信息更为恰当，也更符合未来发展趋势。

2.XBRL的应用

XBRL（可扩展商业报告语言）就是一种在可扩展标记语言技术的基础上发展起来的典型的数据接口标准技术。该语言被应用于财务报告信息交换，通过统一的标准，定义了一个行业商业信息交换的“词汇表”，行业中所有以这套“词汇表”作为编辑标准的企业都可以实现网上信息的共享。多种会计软件并存、同种会计软件不同版本互不兼容等现实情况使得财务数据结构各异，企业间的财务信息无法顺畅地相互传输，导致大多数的企业处于信息孤立的状态，更造成数据的反复手工录入。XBRL的应用改变了传统财务报告供给模式，减少了信息在传输过程中的供应环节，数据仅需一次输入便可以在信息供应链的各个环节间任意地传输、提取和使用。在传输数据前无需进行格式转换，在提取数据时也省去了繁琐的手工录入操作，保证了数据传递的准确性、完整性。此外，XBRL这类数据接口标准化技术的形成和发展还实现了数据在不同软件平台之间的互相调用，实现了信息系统的无缝转换。不仅提高了会计信息传递效率，增加了其时效性，也从一个方面增加了会计信息的有用性。也使得会计信息使用者在比较会计信息时更加轻松，大大降低了他们发掘会计信息的难度。同时也为利益相关者根据需要重组财务数据提供方便。

三、以利益相关者为中心的信息披露模式构建

1.建立基础数据库

数据库技术是计算机科学与技术中发展最为迅速的领域之一。运用计算机数据库组织结构的原理，同时，运用基于XML的跨平台数据传输标准的XBRL文件，对凡是能反应其经营活动和财务状况的数据，包括财务信息与非财务信息、环境信息、社会责任信息、分部信息、预测信息等不同格式的文件进行处理并使其存储在同一数据库中，形成基础数据库。基础数据库的数据应由企业会计、统计等信息部门实行动态管理，及时更新。如果条件允许，可根据需要由注册会计师在建立数据库的过程中为企业提供会计咨询与专业服务。基础数据库的数据不仅能满足外部信息使用者的需要，还可直接用于企业内部的经济决策，为企业的管理会计决策提供服务。

数据库集合了在一定时期内企业的各种经营和投资活动的信息。调查表明，信息使用者对信息的使用习惯不尽相同，有些使用者习惯性使用综合信息，有的则更倾向于使用明细信息，有的习惯性使用定性的分析信息，有的却偏向于使用定量的信息。建立数据库必须充分考虑到信息使用者的各种不同需求和决策者使用信息的不同习惯，只有这样，才能使信息使用者根据不同的决策需要，主动且便利地提取相关信息，从而最大限度的发挥会计信息的预测价值和反馈价值。由此，投资者可以通过进入数据库的方式，全面、及时、准确地得到对企业所需了解的信息。企业在运作的过程中，数据库里的信息是在不断同步更新与补充的。数据库里的信息，实事求是地反应了当时企业所处的状态与实力。投资者不必再经过多方调查、整理就可以完整全面地获取该企业的各方面信息。同时会计信息的充分披露将会降低企业的资本成本，而资本成本降低有益于投资增长，促进经济的发展。

2.过滤基础数据库

基础数据库里的数据，有些可能涉及企业商业机密或受披露成本制约而不宜对外披露，如企业的制造成本等原始数据，正在讨论和研发中的产品或计划等，这些数据需要进行必要的过滤处理。过滤数据需要严格执行相关会计准则并接受相关部门的监督，防止有些企业为粉饰业绩、牟取暴利而故意滤去对己不利的信息。因此，这也同时要求注册会计师在对编制的财务会计报告里的数据进行准确的核对，对在无形资产计量、历史成本计划原则和成本核算等方面的问题上做出提示和修改意见这一过程中能起到独立、客观、公正的鉴证作用。

会计是一门国际通用的商业语言，其反映决策需要的经济信息的内容、披露信息所采用的思想、理论和方法体系都应与经济的发展及其活动内容相匹配。而过滤数据库就是将企业内所有正在进行的经济活动和财务状况集中在一个数据库中运用XBRL语言技术进行统一化处理，并有注册会计师在数据过滤的过程中严格检查。可使企业在运用报告生成器生成财务报表时，引用的数据更加真实、准确，从而大大提高了会计信息的质量，有利于企业进行准确地预测和决策。

3.产生用户数据库

数据库经过过滤后的数据将产生用户数据库，并定期地产生简化的报告对信息使用者进行披露，以便满足不同信息使用者的需求。比如，对于有些不习惯根据企业会计信息作决策的用户和不具备太多会计知识的用户，或者只是想要大致了解企业基本财务数据和情况的用户，也可以通过简化后的报告和企业临时披露的重大事件公告作为其决策参考;而对于另一些比较专业和想了解企业更多信息的用户，特别是社会资讯机构、专业投资者、债权人等，则可以运用由企业所传递的实时数据信息，并可直接进入到企业用户数据库中选择和自行加工对自己决策有用的各类信息。

4.建立企业与信息使用者之间的链接

数据库的建立，关键是要将其合理有效的运用起来，这就需要建立企业与信息使用者之间的链接。这是一项很大的工程，不仅需要既懂会计又精通计算机的复合型专门人才设计出相应的应用程序，比如，合理设计会计报告的生成器、友好式界面、弹出式菜单以及超文本链接等。还要求专门的人才提供实时的帮助设计，以便及时解决用户遇到的问题。建立企业与信息使用者之间的链接就是让信息使用者参与互动式报告的编制过程。由于会计信息使用者可能缺乏必要的财务会计知识，因此还需要随机初始设置一些个性化报告和对象化报告以方便这部分信息使用者使用信息。可见，实现企业与信息使用者之间的链接需要具备诸多条件，仅是设计应用程序就需要耗费大量的人力、财力。但基于宏观的视角，将减少若干微观个体重复披露信息的成本，提高会计信息的使用效率，其长远效益将大于投入的成本。

当前我国财务报告披露的会计信息主要是企业已完成和发生的经营活动的信息，随着经济的快速发展，与过去和现在的信息相比，人们更关注企业未来的发展，这也是新经济的一个重要特征。充分披露未来预测信息，特别是披露企业未来发展前景的关键信息，是对会计信息披露的必然要求，也是发展趋势。投资者在投资前必将对被投资方的过去、现在及未来的状况进行了解。通过信息使用者和企业之间建立的链接使信息使用者可以通过和企业沟通获取更多及时有用的信息。

四、以利益相关者为中心信息披露模式的运用

实现以利益相关者为中心的会计信息披露模式的大致步骤（见图）包括：（1）信息储存，将企业现有的或预测将发生的各类数据信息对不同的文件格式运用XBRL语言进行处理统一格式及时安全地保存到数据库中去;（2）信息选择，即信息使用者在数据库中选择自己需要的信息，运用报告生成器，生成所需的信息;（3）需求反馈，是由信息使用者对数据库中的信息有特殊需要，将自己所需的要求反馈给信息供给者，希望能满足其需要;（4）双方沟通，信息供给者与使用者对信息的处理方面进行沟通，将存在的不足与矛盾经过双方沟通后能顺利解决，使信息中心能更进一步的完善;（5）信息过滤，对信息使用者提出的要求，信息供给者在权衡利弊后，作出相应的处理，看是否能在不对自身产生不利影响的情况下满足用户的需要。

图 模式运用的操作步骤

参考文献：

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