基于平衡计分卡的全面预算管理模式构建研究

【前言】基于平衡计分卡的全面预算管理模式构建研究由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。（一）传统预算与战略脱节 与战略脱节，缺少战略导向，是传统预算管理模式的主要弱点之一。创造和保持竞争优势是维系企业生存和发展的基础，而提出成功的战略并将其贯穿于企业管理全过程，则是企业通向成功的关键。企业战略是以获取竞争性资源，取得和保持竞争优势为...

摘要：全面预算是企业管理的重要工具，但是传统的预算模式以财务指标为核心，忽视了非财务指标的作用。本文希望通过引入平衡计分卡，向传统预算体系中注入非财务因素，增强业绩评价与企业战略的相关性。

关键词：平衡计分卡 战略地图 全面预算

在目前的市场竞争环境下，制定并实施全面预算是企业取得竞争优势的重要工具。然而，传统的预算管理模式以财务指标为核心，对非财务因素关注不够，使预算失去了战略相关性，不能对企业战略提供有效的支持。上世纪90年代，美国学者卡普兰和诺顿共同提出了平衡计分卡绩效评价指标体系，向企业绩效评价系统注入了一种平衡观，在突出财务指标地位的同时，强调了非财务指标在企业绩效评价指标体系中的重要性。平衡计分卡提出的的这一平衡思想，可以被引入到全面预算体系，从而实现预算与战略的融合，并对企业战略提供有力的支持。

一、传统预算管理模式的缺陷

现代企业的经营环境是多变和复杂的，这就要求增强企业管理系统的柔性和敏捷性，以及时响应市场的变化，战略管理因而日益受到重视。就预算管理而言，要具有开放性和动态性，以便为战略管理提供支持。然而传统预算管理是以在一个封闭的内部系统中运行的，它是以经营环境的稳定性为假设，其缺陷主要表现在以下两个方面：

（一）传统预算与战略脱节

与战略脱节，缺少战略导向，是传统预算管理模式的主要弱点之一。创造和保持竞争优势是维系企业生存和发展的基础，而提出成功的战略并将其贯穿于企业管理全过程，则是企业通向成功的关键。企业战略是以获取竞争性资源，取得和保持竞争优势为目标的，它是在企业多变的市场环境下产生的一种管理思想和管理工具，然而传统预算管理以企业外部环境相对平稳为假设，以利润最大化为逻辑基础的，更多地专注于短期财务目标的实现，而不是长期竞争优势的获取。因传统预算模式必然会与企业战略管理脱节，不能为战略管理提供有效支持，预算成为了一堆没有实际意义的数字和表格。

（二）传统预算诱发企业行为短期化

预算是对企业财务和经营活动规划和控制的工具，它理应能够对企业战略提供有效的支持，以帮助企业获取长期竞争优势。然而传统预算主要是通过财务指标规划企业经营活动的，并且将财务指标作为控制和考核企业经营绩效的依据和标准。由于传统预算局限于财务指标，目标定位于当期利润，未考虑驱动企业价值长期增长的非财务因素，如市场开拓和创新活动等。尽管非财务因素的绩效会通过财务指标体现出来，但它毕竟只是一个结果性指标。从平衡计分卡的角度来看，财务指标只是一组短期指标，只重视财务指标只会使预算管理成为一种事后考评的工具，进而引发企业短期行为，不利于企业长期竞争优势的培育和维护。

二、基于平衡计分卡的预算管理模式的优势

（一）基于平衡计分卡的预算管理模式的概念

与传统预算评价模式相比，卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡有两个明显的优势：其一，它为业绩评价注入了一种平衡观，整合了财务和非财务两方面的指标，弥补了传统业绩评价只关注财务绩效的缺陷，并通过非财务指标的三个维度（客户维度、内部维度、学习与增长维度），在业绩评价体系中导入了因果关系链，明确了财务与非财务指标的关系，使业绩评价更为合理和全面。其二，它通过战略执行图，将企业战略转化为各个层面的平衡计分卡，然后通过与关键成功因素的联系确定关键绩效指标，从而驱动战略目标的实现。

（二）基于平衡计分卡的预算管理模式的优势

相对于传统预算管理，平衡计分卡通过其四个层面的指标，为企业战略构建了一个框架。为了进一步帮助企业全面地描述战略，增强管理者之间，以及管理者与员工之间对企业战略的沟通，以达成对战略的共识，卡普兰和诺顿于本世纪初在平衡计分卡战略框架的基础上，提出了战略地图的概念。战略地图是以平衡计分卡的四个层面目标为核心，通过分析这四个层面目标的相互关系而绘制的企业战略因果关系图。借助战略地图，员工能很好地理解企业的战略，并清楚地了解到自己的工作与组织目标之间的联系，这就为加强企业内部协调和合作提供了基础。从预算的角度看，战略地图可以展示一个组织如何把它的战略规划与各种资源转化为财务绩效。

1、增强了战略与绩效评价的关联性

通过战略地图，平衡计分卡建立了企业战略目标与财务和非财务指标之间的因果关系，它突出了企业层面预算指标体系与企业整体战略的战略关联性，并要求各责任中心和和个人的业绩指标与组织战略具有关联性，从而使预算管理超越了传统的业绩评价的范畴，成为实施企业战略的支持系统。基于平衡计分卡的预算以企业战略为逻辑起点，根据平衡计分卡所分解的各层面战略目标及其行动计划，对所需资源进行综合平衡，最终形成以企业战略目标为内容的全面预算，从而把长期的战略目标转化为阶段性的财务指标。

2、建立了业绩指标之间的因果关系

借助于战略地图，平衡计分卡建立了财务层面指标与非财务层面指标之间的因果关系，使期望实现的财务结果与驱动这些财务结果的原因相关联，使预算的执行者不仅关注财务结果，而且还关注非财务层面的驱动因素的变化，及时发现相关驱动因素的变化并加以调控，增强了预算的实效性。

3、化战略为预算

基于平衡计分卡的预算管理系统，通过战略地图，从战略过程到战略结果对企业的整个价值创造过程进行全方位的平衡管理，并在战略地图的引导下，帮助企业寻找其成功的关键因素和对应的关键绩效指标。通过战略地图建立的因果关系链，将企业的长期战略目标层层分解为短期目标，再将各短期目标转化为预算指标，从而化战略为预算。并通过财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个方面指标之间的相互作用，化战略为行动。

三、基于平衡计分卡的预算管理模式的构建

预算框架的功能之一是在企业的战略管理与绩效考核之间建立系统的联系，从而通过绩效考核，使战略付诸于行动。预算的任务是运用战略地图的思想，将企业的战略分解为一系列战略主题，勾画出其战略地图并形成不同层面的战略目标；然后，运用平衡计分卡将战略地图目标转化为指标和目标值；最后，为实现特定指标的目标值，制定战略行动方案并落实预算。

（一）确定战略目标

企业战略目标是企业在实现其使命过程中所追求的长期结果，是对企业使命的进一步具体化，它反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平，如竞争地位、业绩水平、发展速度等等。与企业使命不同的是，战略目标要有具体的数量特征和时间界限，而战略则是为达到其战略目标而采取的行为。企业必须根据其愿景和使命，在SWOT分析、生命周期分析等的基础上确定自己的战略目标。

（二）对战略进行描述

平衡计分卡在结构上将战略表述成为四个层面的指标，而战略地图将平衡计分卡四个层面的目标纳入到了一条因果链内，从而使组织希望达到的结果与这些结果的驱动因素很好地联系了起来。战略地图的核心思想可以表述为：企业通过学习与成长能力的提升，优化内部流程，从而为客户创造价值，进而实现股东价值最大化这一财务目标。即平衡计分卡的作用在于描述战略实现的过程及其实现程度，并用以评价和激励员工，而战略地图的作用在于描述战略实现的因果关系：学习与成长层面的提高，推动了企业运营水平的进步，从而优化了企业在客户层面的表现，最终提升了企业在财务层面的表现。

（三）化战略目标为预算

—个企业能否取得竞争优势取决于有无正确的战略，而战略能否有效地执行则取决于能否对资源进行合理的规划以及对战略执行过程实施有效的控制，并对其财务结果进行正确的评价。因此，把战略转化为预算是实现企业战略的关键。这就要求首先用平衡计分卡绘制战略地图，然后运用战略地图描述战略实施方案，并为每个方案设定目标和关键指标，再通过关键指标的评价，把战略目标转化为企业层面的平衡计分卡，再分解为责任中心和个人层面的平衡计分卡；最后，在平衡计分卡的基础上，将预算目标转化为预算指标和指标值。

在构建企业预算的过程中，首先要注意为每个指标设置弹性目标，并留下一定的缺口，以发挥激励作用；然后确定实现正常预算目标以及预算缺口所需的资源，从而促进弹性目标的实现；最后将这些资源需求纳入预算之中，从而形成预算指标值，作为评价战略实现程度和激励员工实施战略的工具。

参考文献：

[1]汪星，卜华.基于价值创造的企业整合预算模式初探.财会月刊（理论版），2008

[2]刘刚.基于平衡计分卡的企业预算管理问题研究中国总会计师，2011

[3]郭一平，李学峰.平衡计分卡视角下企业全面予预算管理探析.商业会计，2011