浅议基于个人所得税的纳税筹划方案

摘 要 随着经济的发展，市场经济的不断完善，我国公民收入在形式多种多样的情况下数额也在不断提高。个人所得税也随之成为越来越重要的税种之一。那么如何在依法纳税的前提下，通过筹划，减轻税负，使个人实际收入更多，也就成了纳税人急需面对的问题。本文在全面介绍纳税筹划含义的基础上，阐述了个人所得税纳税筹划的意义、纳税筹划的思路，并由此探讨了个人所得税具体涉税项目的纳税筹划，最后说明了纳税筹划应注意的问题，以便更好更全面的认识纳税筹划的各个方面。

关键词 个人所得税 纳税筹划

一、什么是纳税筹划

所谓纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，专业化趋势十分明显。由于纳税筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。

二、个人所得税纳税筹划有何意义

当前很多纳税人已从往日偷偷地或无意识地采纳各类方式减轻本身的税收承担，发展为积极地经由过程纳税规划来减轻税收承担。可是，纳税筹划在某些人的传统意识中常常和投机取巧接洽在一起。而且还有的人发出疑问：“纳税计划在不违法的前提下计划，这是否是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种思想指引下，正确指导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人以及整个社会经济的发展具有非常重要的指导意义，颇有钻研需要。此外，我国人民的收入水平日益增加，领工资吃饭的上班族越来越多的面对个人薪金所得应当缴纳个人所得税的这个现实问题，其税收负担的轻重直接影响到他们的工作主动性。所以，做好前期功课，将缴纳税款的计划好好筹备，无论是对于企业领导还是对上班族来说都越来越重要，这是关系到每一个企业乃至每一个人切身利益的事情。

（一）纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识

纳税人之所以进行税款规划，最初的目的都是一致的，都是为了能在不违反法律的情况下少缴纳或延缓缴纳税款，但纳税人的这种想法意在采纳的是正当或不违法的方式，这不但“钻”了国家规定的财税政策的空子，并且学到了相关税收政策和税收常识。另一方面，为了让纳税筹划达到更好的效果，纳税人还会自发不自发地更深一层研究相关税收政策和律例，从而更增强了纳税人学习相关政策、提高纳税意识的决心，自觉抵制违法行为。

（二）合理的纳税筹划可以合法减少纳税人税款数

我们通过比较各种税收方案，进而从中选择纳税较少的方案，削减纳税人的现金流出或削减本期现金的流出，增添可自行分配的资金，有利于纳税人自身成长。合理的纳税计划可让纳税人合理避税，不花冤枉钱。税法系统不断完善的进程是中国市场经济的健全进程中的重要部分，税收法律法规的完善促使税法的日趋庞大，若是对税收规章制度钻研得不透，就会造成缴税漏洞。

三、个税纳税筹划如何组织

（一）纳税筹划的思路

制定合理的避税计划，是纳税筹划的首要环节。纳税人通过研究税收法律法规，对自己最近一段时间内的收入状况做出一个合理的收入安排，权衡收入来源的时间和数量，支出支付方式，想办法降低名义收入额，进而达到降低税率级次，最终将税负降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略进行避税。针对个人所得税的一个合理避税计划可以从以下几个方面进行：一是提高职工福利水平，降低名义收入。二是均衡各月工资收入水平。三是抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用。四是利用税收优惠政策。

（二）重要涉税项目的纳税筹划举例

（1）工资薪金所得的纳税筹划。我国对于工资薪金所得税目采取的是九级超额累进税率，这样就会出现税率随着收入的变化而变化，收入越高，适用的税率越高，税收负担也相应增加。在税率每一级次与下一级次相交接的地方，收入可能只相差很小的数值，但是它所要负担的个人所得税的税款就会相差巨大。但是，如果我们采取一定的合理的方法进行计划，便很容易的避免这些现象的发生。1）均衡收入法。我国个人所得税税率是超额累进，这样就是纳税人的最高边际税率随着其应纳税所得的升高而升高，进而使得纳税人收入的平均税率和实际有效的税率都极大可能提高。因此，纳税人固定时期内如果其收入的总值一定的话，它分摊到每一个纳税期间内的收入就应该将其均衡，不能忽高忽低，否则会造成纳税人巨大的税收负担。2）利用职工福利筹划。个人所得税计算公式：应纳税额 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。如果各级税率不变的话，我们就可以降低自己的收入来使得自己适用较低级次的税率，同时计算个人所得税时的基数也随之变小。鉴于此类方法，我们可以与单位协商，通过企业变动支付给员工工资薪金的方法，由单位将本列入工资薪金的项目转为一些特定的福利项目，例如企业通过提供给职工宿舍，这种方法可以完成合理避税。另外，单位还可以考虑其他一些职工福利项目来抵减员工的工资薪金所得，如假期旅游，提供员工福利设施，提供免费餐券等。

（2）基于税收优惠政策下的纳税筹划。1）投资于基金，选购保险。首先，企业和个人按照相关规章制度提取的并向指定的部门缴付的住房公积金、医疗保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。另一方面，因为保险赔款属于保险公司赔付个人意外不幸情况的损失。因此，不属于个人应税所得，所以不征税。根据我国相关法律规定，以个人名义获得的保险赔偿金可以在计算应纳税所得额之前扣除，所以如果我们能自主选择适合自己的保险投入方案，我们就既可得到保险的庇护，又可以顺机合理避税。2）投资于国债。我国税法中明确表明，以个人名义获得的国有债券和国家发行的其他金融债券的利息收益是免税的。基于这样一个理论，个人将闲置的资金用来购买国债是一个很不错的选择。

四、个税纳税筹划应关注哪些问题的出现

（一）纳税筹划应该在合法的范围内

纳税筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。它从形式到内容都是合法的，体现了国家税收政策的意图，是税法和税收政策予以保护的。

（二）纳税筹划要具有前瞻性

税款缴纳通常发生在企业经济业务事项的后期阶段，这种滞后性使得企业可适当合理的安排自己的纳税经济行为，充分利用国家税收法律法规中有关税收优惠的规定、合理掌握纳税的实际情况、配合申报方式的合理选择及收支控制等方式，对不同经济环境下的税负轻重做出判断，进而做出相应选择。

（三）纳税筹划应该着眼长期综合收益

纳税筹划应整体安排，不仅要注重各类税种税负的高低，更应该着眼于纳税人缴税后经济发展的长期走向。其次，纳税筹划有收益的同时，也是伴随着不低的成本，因此筹划的结果应着眼于综合收益。另外，纳税者必须明白一点，即纳税支出压到最低并不等同于资本收益最大。所以，纳税者在进行投资和生产经营决策时，必须综合考虑各种因素而不是单单考虑纳税因素，摒除弊端，综合决策。

个人所得税纳税筹划的方法很多，纳税筹划中的任何一点对法律与法规运用的失误，都可能走向违法与犯罪的道路。所以对纳税筹划者来说，始终保持谨慎不单是一个策略问题，更应是一个贯彻纳税筹划全过程的战略方针。

（作者单位为山东经贸职业学院）

[作者简介：孙蕾（1987―），女，山东潍坊人，本科，助教，研究方向：会计学。]

参考文献

[1] 杨祖华.个人所得税的筹划及避税策略[J].兰州学刊，2007（10）.

[2] 汪渝.个人所得税之稿酬所得的纳税筹划[J].商场现代化，2010（625）.