关于服务业营业税改增值税的思考

【摘 要】为加速我国服务业经济发展，改变我国服务业经济发展方式，国家财政部和国家税务总局将上海市作为税改的试点城市，对部分服务业和交通运输业实施营业税改增值税方案，本文从服务业角度讨论营业税改增值税的必要性和现实改变的模式等，对服务业的改税体系进行探讨。

【关键词】服务业；营业税；增值税

从1993年我国大规模的税制改革以来，由于营业税征税对象的普及，税率相对较低，实行多环节征收，所以营业税成为我国主要的税种之一，其主要的目的是为获得财政收入。随着我国经济的飞速发展，服务业经济结构发生重大调整，进而导致营业税的缺点日益显现，即重复征收和累积税负。营业税改为增值税是经济发展，经济结构转变，技术水平提升的必然步骤。它可以有效的避免重复征收，减轻企业和个人的纳税压力。我国财政部、国家税务总局在2011年11月16日公布了营业税改增值税的试点方案，明确规定从2012年1月1日开始上海市部分现代服务业和交通运输业实施营业税改增值税方案。本文将从服务业营业税改增值税的必然性和改变模式来讨论税改的利弊关系。

一、服务业营业税改增值税的必然性

1.服务业税收负担重

按照营业税的征收规则，不同行业其规定的税率也不同，与制造业等行业相比，我国服务业的税负压力较大。《中华人民共和国营业税暂行条例》对于营业税做了明确规定：除文化、建筑、体育等为3%，娱乐业为5-20%，餐饮、法律等主要服务行业为5%。现在的增值税条例规定制造业纳税人按照其纳税规模的不同分为小规模纳税人和一般纳税人，在一般纳税人的纳税方式与营业税难以比较，从小规模纳税人3%的税率和服务业的企业5%的税率比较中可见，服务业企业的税法压力较大。

2.国家高度重视税改，各项政策纷纷出台

随着增值税的进一步完善和完成，在2011年初，国务院就适时的提出了进一步扩大增值税增收范围，减轻或减免营业税等税收，可见国家想从根本上解决劳务与货物之间税收不统一的问题，渐渐消除重复征税等问题。在2011年10月26日的国务院常务会议确定了进一步改革增值税的试点工作。2011年11月16日公布了营业税改增值税的试点方案，明确规定从2012年1月1日开始上海市部分现代服务业和交通运输业实施营业税改增值税方案。从一系列的政策导向中可以清晰的获知，中央政府对于税收的改革是富有决心的，在实施各方案之前都是经过很长时间的思考和部署的。我国经济的发展方式也必须要通过税收的改革等方式完善和优化。

3.地方政府积极参与，适应经济发展需求

这次税收体制的改革只有在上海试点，但是在政策出台以前，有部分城市要求被选为试点城市，可见地方政府参与的积极性很强。上海之所以能够成为唯一的试点城市，是由于上海已做好了税收减收的准备。营业税不改革，将很不利于我国发达城市的服务业转型。上海在2009年和2010年连续两年向中央政府提出税改，可见上海市政府相当看好税改的效应。按照上海市政府研究中心的报告分析指出：由于税改，上海每年的税收收入将会减少100亿元人民币以上。北京、深圳等政府在面临税收收入大大减少的情况下还是纷纷表示希望加入到服务业的营业税改革当中来，这主要是因为税改确实可以进一步发展服务业，实现产业结构优化调整，改变其经济发展方式等。

4.促进结构性减税的重要措施

2008年以来，世界经济持续低迷，国际金融危机对我国也有巨大冲击，为了应对这样的危机，我国也实施了一系列的结构性减免税收政策，这些政策在经济持续快速发展上发挥着举足轻重的作用。我国近几年财政收入不断增长，2011年已突破10万亿，为此我国要从根本上转变财税环境，实行结构性的减免，要企业和个人减轻税收负担，激烈出企业发展的动力。从积极的国家财政政策考虑，结构性减税是一种积极的财政政策，是实现国家宏观经济调整的一种手段。

2012年，我国将进一步完善税收减免政策，其中营业税改增值税将是税收减免的主要手段之一，以上海为试点，进一步扩大试点范围，把降低税收和取消重复征税作为基本要求和目标。如果简单的从营业税改增值税角度来分析，改革应该可以有效的减税。对于地方而言，营业税改成增值税确实会造成短时间财政收入的减少，但是从长远角度考虑，由于企业负担减轻，会是企业和个人愿意投资，这样就可以有效的增强企业的动力，应该说营业税改增值税最终是一个双赢的局面。

5.完善我国服务业发展必要途径

服务业中营业税改增值税不仅解决了由于税收体制原因造成的重复征税等问题，同时也可以减少企业负担，促进产业分工和行业发展，推进我国整体经济的发展。

2011年服务业占我国GDP为43.1%，对于与世界同等发展国家相比，在服务业水平上我们远远落后于它们。我国服务业需要发展是一个事实。我国经济发展的两大动力是城镇化和工业化，如果做到城镇化和工业化，这中间就需要大量的服务产业。国家“十二五”规划明显写明到2015年服务业需要占GDP的比重到47.1%，可见国家是高度重视服务业的产值的。

服务业的发展离不开市场本身的作用力，但是我们同时也不能忽视政府的作用。只有通过政府政策的合理导向才能营造出一个相对宽松的投资环境，才能引导好极大的市场。

二、我国服务业税改应配套方案

1.分税制实行

我国现在实行的财政体系主要是“分税制”，即在中央和地方之间进行税权（执法权、立法权、司法权）的分配。其中增值税和所得税是我国最主要的共享税，增值税75%归中央，25%归地方；所得税60%归中央，40%归地方。现实施的税收体系中，营业税属于地方税种，除有个别特别说明的税收，其征收的税款都归地方所有，在这次营业税改增值税之后，把原有属于地方的税收收入，归入到了中央。也因为如此我们原有的分成比例需要重新调整，同时也意味着我国现行完善的财政体系需要重新扩建和完善。财政体系的变革关系到我国经济发展的大事，需谨慎和细致，慢慢的建立才能稳健的推进税改。

一次性无分类的直接把营业税改为增值税是不可行的，也是不现实的，应该分地区分行业的进行试点，本次上海作为试点单位，主要从地区上来考虑。增值税的扩大范围要平衡好中央和地方的利益，通过统筹安排和发展才能提高税改的效用。

我国增值税的覆盖并没有进行到全行业，货物生产、批发、加工等环节增收增值税以外，像交通、建筑、生产服务业一直都没有增收增值税。其实按照增值税的定义来理解主要有增值就应该有增税，所以服务业至今收营业税是一种很不公平的税收体系。本次税改也从这一角度做到了货物和劳务的统一，有利于我国税收体系与国际接轨。

2.降低税收成本

税收成本主要包括纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本。从纳税角度来看，营业税改为增值税表示纳税人在纳税中一定是有一定程度的获利的，在严格的税收管理条例下，纳税人需要加强会计核算。从征税角度考虑，作为税收职能部门的国税和地税将会转变职能，形成一定程度的转换成本，改革后，在如何鉴定怎样鉴定增值税纳税人身份和管理纳税人方面也将花费一定的成本。从成本和试点城市来看，对于那些税改成本较高的行业可以考虑不同方案或者延缓改革。

3.对于地方财政影响

将营业税改为增值税对于地方财政来说是影响巨大的，营业税一直以来都是地方政府财政的主要来源之一，保证地方政府一定程度的财政收入，也是国家履行其职能的一个不可或缺的条件。所以应该在大幅度税改之前首先考虑好地方政府财政的来源，按照目前我国的税收体系，在调整税收分成的同时，很难使地方政府拥有主体税种。面对各种问题，地方政府可增收物产税，把它作为地方政府的主体税种。但是物产税的增收暂时还在探索阶段，一方面不符合我国国情，同时也很难得到老百姓的支持。

综合上文可知，营业税改增值税对于我国发展现代化服务业的作用是明显和被期待的，但仅这一角度努力，是不能解决我国现在服务业所面临的问题的。在税改当中，我们应该多方面的考虑，比如地方财政和中央财政的变化程度，行业的税收负担程度，典型企业的负担等。税改将是一个长久的过程，只有一步一步，一层一层谨慎细致的规划才能达到我们需要的税改效果。

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