基于熵的税务风险评价模型设计研究

【摘 要】2013年8月1日起营改增改革全面推行，企业在享受增值税抵扣优惠政策的同时，也因忽略必要的程序和备案手续、政策跨度大面临着诸多涉税风险。税务风险控制和评价系统是企业管理层制定和执行战略决策的重要工具。指标的复杂性和权重的主观设定影响了评价标准的客观性和重要性。文章通过引进管理熵概念，结合内部控制和财务管理理论，设计出“以项目为中心、价值驱动、权责明确”的税务风险管理和动态评价系统。

【关键词】管理熵 风险管理 动态评价

一、引言

防范和控制税务风险作为董事会和管理层决策管理的一项重要内容对风险进行识别和评估。一个有效的风险管理模型能够更加有弹性地应对可能带来遵从风险的经济环境的变化。财政部从2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策，至此“营改增”改革政策将全面推行。据统计，关于增值税的法规文件2010年有650项，2011年有569项，增值税一般纳税人完成申报任务要填300多个表格。这对企业的会计、财务系统和电子化要求都很高。企业为了符合税收优惠政策规定的情形和范畴，如果不从改变经营安排入手，而是简单采取一些账务处理技巧靠近政策规定，忽略享受税收优惠必要的程序和备案手续，将存在很大的政策风险。

二、熵在税务风险管理中的应用

由于税务风险管理是风险管理的一个分支，是内部控制的重要环节。诸多学者借鉴美国2002年COSO公布《风险管理――整合框架》来构建税务风险管理体系（芦笛，2013）。也有一些学者提出构建一个能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统（盖地，2009，胡国强，2012）。王玉兰（2013）财政部会计信息质量检查公告审计结果公告，构建了国内大型企业税务风险分级体系。

由此可见，目前大多研究主要集中于论述税务风险体系的构建，同时缺少以内控为研究视角、以项目为对象的风险评价模型，通过这种模型，既能衡量企业疏忽导致的企业税务损失的增加，又能激励企业正确筹划带来的企业税务利润的创造，各部门能够依照模型设计的指标细化分工、明确权责利。

为此，我们引入物理学上“熵”的概念来计量税务内控的有效程度，在企业内部控制系统充分发挥作用时，企业的经营活动将呈现出有序的状态，一切行为都按照预先规定的经营轨迹开展，企业中的人、财、物井井有条，熵值越小。而当企业内部控制系统出现疏漏或失效时，如企业税务内部控制系统的某项控制要素与理想状态产生了偏差，将会使企业的经营活动的某个局部、甚至全部经营活动游离于管理层的控制之外，从而在企业内部产生混乱，使企业活动处于无序的状态，熵值就越大。

根据管理熵理论，我们把企业内部控制活动系统各要素的管理熵值的计算公式确定为：

…………………………公式1

其中，为企业税务内控活动系统的第i个要素的管理熵值；为该要素的平均偏差率。i代表税务内控系统的第i个要素，j代表某要素所包含的第j个指标，为第i个要素出现偏差时，其风险是由该要素的第j个指标的偏差所引致的概率 （即要素内各指标的偏差率占要素总偏差率的百分比）。

三、价值驱动的税务风险评价模型指标设计

本文将税务内控与会计内控相结合，以经济内容作为项目分类，设计了各种细化指标，将一个企业全年的税务行为（按对税务利润的影响有正有负）确认为样本量，统计出偏差数值、偏差率和该偏差率占要素总偏差率的比重作为熵公式的影响因子，最终计算出衡量企业税务风险的熵值，以此作为业绩考核的标准。

（一）货币资金内部控制与税务协调指标

1.具体评价标准有：①收入款项入账不及时―偷税；②货币资金损失―非经审批所得税前不能列支③向特定人的借出款项不及时收回，需借款人承担个人所得税④已发生的应付费用不结算、不支付，导致相关费用税前不得列支；⑤长期货币资金出现红字；⑥货币资金结余额与企业生产经营规模严重不符；⑦不设置“银行存款”账户，收入全现金循环；⑧“物流”与“资金流”不配比。

2.主要涉及税种：增值税（消费税、营业税）及附税、企业所得税。

（二）销售收款内控制度与税务处理的协调指标

1.具体评价标准有：①收入计量不准；②隐匿实现的收入；③实现收入入账不及时；④斯视同销售行为未作纳税调整――（注意：视同销售收入可以作为扣除业务招待费及广告宣传费的基数）； ⑤销售货物的税务处理不正确；⑥收入和成本、费用不配比，成本分配不正确；⑦虚计销售数量，多转销售成本；⑧销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。

2.主要涉及税种：增值税（消费税、营业税）及附税、企业所得税。

（三）固定资产内部控制与税务协调指标

1.具体评价标准有：①固定资产的取得方式及初始计价不符合税法规定；②固定资产折旧及摊销不及时或不符合税法规定；③固定资产后续费用的处理不符合税法规定；④固定资产清理的处理不及时或不符合税法规定。

2.主要涉及税种：房产税；企业所得税。

（四）投资内部控制与税务协调指标

1.具体评价标准有：①固定资产投资；②无形资产投资――不能合理区分研发支出与开发支出；（3）股权投资；（4）债权投资。

（五）筹资内部控制与税务协调

1.具体评价标准有：①不同筹资下的税收成本最小化②资本结构合理性问题③在保证资本结构安全合理的情况下，充分发挥负债的抵税效应；④协调处理金融负债与内部负债的税收负担；⑤股东向企业的借款比例应适当控制（5：1，2：1）⑥充分发挥租赁的节税与资金转移效应；⑦筹资利息（资本化、费用化）纳税筹划。

（六）薪酬内部控制与税务处理协调指标

1.具体评价标准有：①薪酬兑现、考核制度必须做到与税法的协调；②薪酬的税前列支不合理；③职工薪酬的个人所得税税负过重。④薪酬兑现方式充分发挥税收临界点效应；⑤补贴包干方式下如何与个人所得税政策协调；⑥投资人的薪酬在企业所得税前列支

（七）经济合同内部控制与税务处理的协调指标

1.具体评价标准有：①合同中货物销售价格的确定 。如含税价格与不含税价格；离岸价与到岸价；出厂价与目的地价。②合同中经营方式的确定； ③选择有利于降低税负的货款结算方式 ；④合同中正确表述享受税收优惠政策的经营行为；⑤违约责任与税前列支，违约金赔偿金，罚款与罚金、罚息。⑥合同签定应当考虑税收成本。

（八）并购活动控制与税务处理的协调指标

四、建立“以项目为中心、以价值驱动为主线、权责明确”的税务风险评价模型

基于熵原理的税务风险评价模型，以项目为中心，明确了评价主体、范围和业绩考核的对象。以价值驱动为主线，从经营、筹资、投资等环节寻找税务的风险识别点和价值创造点，将风险和绩效匹配，做到权责明确。

文章以广西某房地产企业作为实例，对该企业的税务风险活动按照风险评价模型进行了全面调查，得出了其2012年度税务内部控制调查测试结果，计算出企业税务风险活动的熵值，如表3所示。

该房地产公司税务内部控制调查测试结果表明：该项控制在具体的执行过程中出现疏漏，将导致企业内部控制系统管理熵增加。就该项控制活动本身而言，增加了 0.053 个单位的管理熵。

五、结语

税制改革的不断深入、国家税收管理严格的日益规范给企业规范经营提出了更高的要求，未来十年将会迎来除增值税以外的个人所得税、房产税、企业所得税等诸多税种的改革。正确识别、评估税务风险是企业税务风险管理目标的细化，也是制定税务风险应对措施、及时控制风险的依据。基于熵的税务风险评价模型设计，通过度量风险偏差和波动性，将事项的重要性和波动性自动评级分类，层层解构各项风险指标，实现系统、动态地监控每一项价值活动。

参考文献：

[1]盖地，张晓.企业税务风险管理：风险识别与防控[J].财务与会计（理财版），2009（8）.

[2]胡国强，吴春璇.企业税务风险管理系统：研究综述与框架构建[J].会计之友，2012（31）.

[3]赵序海.税务系统会计集中核算问题探讨[J].经济研究参考.2011（44）.

[4]王玉兰.构建大企业税务风险管理体系的探讨[J].税务研究.2013（4）.

作者简介：

赵序海，男，广西经济管理干部学院讲师，研究方向：管理会计。