假账的疑点及其捕捉

[摘要] 随着经济的发展，行为人制造假账的手段也花样翻新、层出不穷，这就需要我们查账人员不但要有较高的业务素质、过硬的综合知识，而且还要有娴熟的查账技巧、甄别假账的能力。本文重点阐述了捕捉假账的技巧，旨在给审计教学和审计工作以一定的启示。

[关键词] 假账捕捉甄别奇异

在审计教学和审计工作中，甄别假账是比较棘手和重要的问题。笔者在多年的审计教学和社会实践中，对此进一步作了探讨，如何有效地甄别假账关键在于捕捉假账的疑点，找到审计的突破口和切入点，下面就捕捉假账疑点的技巧略谈一二并与同行商榷。

一、能否及时、准确地捕捉到假账的疑点，在很大程度上取决于甄别假账的人员是否具备科学的查账思路，其思路应从以下几方面确立

1.重视对被查单位的内部会计控制系统的检查、测试与评价。查账人员不能于查账伊始便埋头于具体会计资料的检查工作，而应首先通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试被查单位的内部会计控制系统，以确定其是否健全、有效。经过检查与测试，如果认为被查单位的内部会计控制系统部分健全、部分不健全，那么不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动很可能就是假账的疑点所在。然后运用查账的技术方法便可查证其具体形态及形成或制造过程，从而使假账甄别工作收到事半功倍之效。

2.处理好顺查和逆查的关系。顺查和逆查各有不同的特点和适用范围。在假账查证工作中，应将二者有机的结合起来。一般说来，查账伊始宜先用逆查法。通过对会计报表的检查，抓住假帐存在的重要环节，然后根据确定的重点环节确定需要检查的会计账簿，在证实账簿某处记录是否存在假账时，再结合顺查法，将该记录与账簿或报表中的记录核对，以查其是否相符，从而确定问题。当然，查帐工作有时也可从顺查开始，从中再结合逆查。总之，顺查和逆查可交叉运用、相互结合、相互渗透，只有这样才能尽快抓住假账存在的重点环节，又及时准确的捕捉住假账的疑点。

二、审阅分析会计资料，搜索异常数字、异常的科目对应关系、异常业务内容，以捕捉假账的疑点，从而快速的找到假账的突破口

1.搜索异常数字。数字是企业进行会计核算的基础，是构成财务会计资料的基本要素。所谓异常数字，就是按正常会计核算处理后出现的不该或极少出现的数字。数字异常与否，是由它所传递的信息内容所决定的，所以分析异常数字必须结合经济业务的内容。在对数字进行分析时，应重点关注企业的账簿、资金运动的来龙去脉，从而落实清楚每笔经济业务。例如对某企业进行年度财务审计时，发现管理费用账户中有三笔较大而且都很整齐的发生额，它们是：一月份40000元，十一月份30000元，十二月份30000元，从摘要栏中看到它们都是用于同一家单位的装修费支出。审计人员认为：如此大额而又没有挂零又是发生在节假日并且是用于同一家单位的管理费用是异常数字，应该进行追踪审计，审查其是否将不合法的支出列入了“管理费用”账户。

2.搜索异常的科目对应关系。审计人员可以根据所列明的会计科目及所反映的具体经济业务内容，对照会计制度，分析其是否构成奇异的科目对应关系。例如某工业企业对本企业行政管理部门耗用的自产产品，其帐务处理是“借：管理费用，贷：库存商品”，此处的两账户便构成了奇异的科目对应关系。因为耗用自产产品属于销售业务，应做销售的账务处理，即应做的处理是“(1)借:管理费用，贷:主营业务收入，贷:应缴税金――应缴增值税（销项税额）”;“(2)借:主营业务成本，贷:库存商品”，被查单位的错误帐务处理漏列了销售收入及利润，漏交了有关税款及其他款项。

3.搜索异常的业务内容。企业的所有业务都是围绕生产经营和会计核算发生的，每项业务之间都存在着必然的联系，分析业务之间的合理性应作为审计的一部分。如:企业的营业费用中“运杂费”与销售收入之间成正比关系，假如运杂费大量发生而销售收入却变化不大，这种异常行为即为假账的疑点所在，应查清原因。又如在对某企业往来业务审查中，发现其帐务处理是“借：银行存款，贷：应收账款”，后附银行汇票，摘要中注明的是自外省某企业汇来的购货款项，而在下一月的会计处理则为“借：应收账款，贷：银行存款”,后附转账支票存根，摘要中注明为退购货款,象这种异常的业务内容即为假账的疑点所在。审计人员可以通过追查所退货款的去向，到银行查阅相关传票，审查企业是否存在帐外帐户、是否利用两套账偷漏税金。

三、分析财务指标，搜寻波动的数据，从而确定假账的疑点所在

针对被查对象的财务核算指标，可选用收入增长率、销售毛利率、投入产出率等进行比率或趋势的分析，并将通过分析得到的数据，在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比较，以便查找疑点，寻找突破口。如在审查某化工企业时，首先分析企业产品结构构成，确定产品品种;然后通过在本市同行业摸底调查，确定出每种产品的投入产出率;再将企业当期主要材料耗用量乘以产品的投入产出率，求得每种产品的正常产量，再与企业产成品明细帐上记录的入库数量核对后发现;该企业应产出乙醛186吨，而账面入库125吨；应产出对本甲基氨192吨，而账面入库150吨。审计人员通过落实核对差额，查出该企业销售产品84吨、取得产品销售收入124万元未入账偷逃税款的事实。

甄别假账是一项复杂的技术性很强的工作，是审计工作和审计教学中很重要的一环。这就要求查账人员不仅要有很强的责任心，不放过任何疑点，而且还要有甄别不合理现象和情况的能力，能够对异常情况做出合理的判断和认定。教师在教学中一定要选择适时的典型案例进行分析，让学生灵活掌握其查账方法与运用技巧，并在教学过程中继续深入探索。