PDCA循环视角下的国有企业预算管理审计

摘要：全面预算管理审计在国有企业发展中的作用日益凸显，本文重点基于PDCA循环理论，对提高国有企业预算管理水平提出相关建议。

关键词：PDCA循环理论；国有企业；预算管理

全面预算管理是指围绕企业发展战略和企业年度经营管理目标，对各类经营管理活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督。近年来，国有企业预算管理的重要性日益凸显，理论界和学术界也针对预算管理审计做了大量的具有开创性研究，然后，大部分的研究存在一些问题，主要表现为缺少理论分析，大部分的研究仅仅是停留在经验阶段。本文理论联系实践，对现阶段如何提高国有企业预算管理水平做出了详细的分析，另外还运用PDCA循环理论分析国有企业预算管理情况，并提出国有企业预算管理审计的建议。

一、PDCA循环理论与国有企业预算管理审计的联系

美国的哈休特博士首次提出了PDCA循环理论，然而对于PDCA循环理论的推广应用则是由美国质量管理专家戴明博士开始的。PDCA循环主要是一种工程程序，这个工作程序具有能使任何一项活动有效进行，并且是一种合乎逻辑特点，P、D、C、A四个字母分别代表了Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）、Action（行动或处理）。PDCA就是按照这样的顺序循环不止的进行下去的科学程序。实际工作中，任何一项需要整改和提高的工作，都要运用PDCA循环的科学程序，根据计划去执行、检查并处理，再根据处理的问题，总结成功经验，处理历史遗留问题，并自动转入下一个PDCA循环。国有企业预算管理审计范围主要包括但不限于：预算职责、预算编制、预算审核与批准、预算执行与控制、预算调整、预算分析及预算评价等方面。我们可以借鉴PDCA循环这一科学的方法，从起点到终点，循环往复，不断优化国有企业预算管理审计的过程。

二、国有企业预算管理的现状

一是国有企业预算单位能够根据预算项目的特点选用恰当的预算编制方法。预算编制方法主要包括固定预算（各预算单位逐步建立健全预算定额制度，如对燃油费、修理费、办公费等实行定额管理）、滚动预算（如跨年度的资本预算和研发费用预算等）、零基预算（如捐赠预算、研发费用预算、资本预算等）、概率预算（如销售新产品等）、弹性预算（与业务量相关的费用，例如：运输费、装卸费、交易手续费、保管费、包装费等，预算编制要依据产品销量、送货里程、订货数量、库存数量等指标计算编制）等。

二是全面预算管理能够遵循统一领导和分级管理相结合的原则、提高效率和讲求效益相结合的原则、量力而行和突出重点相结合的原则、全员参与和全程控制相结合的基本原则。

三是目前国有企业在实施预算管理的过程中，能够确立全面预算管理与业务管理相结合的基本模式，并落实全面预算管理责任，严格统一预算标准、预算编制依据详实。

三、PDCA视角下国有企业预算管理审计存在的不足

一是预算编制阶段（计划阶段）。预算的编制与国有企业发展战略目标相结合，由于历史原因，国有企业较少考虑企业长期发展规划，大部分只是针对当期的计划和任务。在没有明确的长远目标下，预算的标准随意性较大，不够精细，容易产生短视行为。甚至人们普遍认为预算的编制和执行是企业领导和财务部门的工作，缺乏基层单位员工的参与，或者参与积极性不高，难以做到按单位工作内容、业务量大小及性质，组织专人深入调研，详细精准的分析单位预算。

二是预算执行阶段（执行阶段）。国有企业预算需要层层申报、会议研究和审批。根据上级单位下发的预算编制指导意见，预算单位编制上报预算，预算管理办公室进行初审汇总，编制预算草案，并由预算管理委员会进行上报，由上级单位进行审核并提出反馈意见，预算管理办公室上报正式预算方案，由上级单位进行审核审批，然后才预算批复，批复下达后才能申请资金并进行资金拨付。由于时间滞后性的问题，可能造成有些部门难以开展工作，或赤字运行，或为了开展工作而挤占其他资金。这严重影响预算的权威性。其次，各部门在经费使用过程中，如果出现不够的情况，就会进行中期调整或追加预算，就会导致年初预算编制与预算执行出现“两张皮”的现象，使得预算执行得不到有效的控制。

三是预算分析评价阶段（检查、处理阶段）。目前国有企业对预算执行情况的考评一般只是对预算开支合法合规性进行审查，缺乏对预算支出有效性进行评价，缺乏预算执行绩效考评制度，同时也尚未建立起与预算考核结合相关的激励约束机制。对于开支规范、预算执行情况良好的部门或个人给予必要的奖励，而对违规使用预算经费，应给予必要的处罚。此外，部分国有企业只是进行月度的预算执行情况进行分析，对于未纳入年度预算方案或调整方案的业务事项，预算单位会计核算机构只是暂缓进行处理并及时报告全面预算管理机构。并未充分建立起预算的预警机制。通过预算分析评价，找出不足，为制定下一阶段的预算审计计划、编制、执行做基奠。

四、对国有企业预算管理审计的几点建议

一是要对预算管理委员会的战略性、权威性进行不断的强化。该预算管理委员会负责审议各部门的预算方案、调整及决算报告。强化预算编制中心及各部门预算员的责任，充分落实细化年度内各项预算指标，精细的完成年度内预算编制工作。

二是设立预算考评中心，由审计、财务等方面的专家组成，制定完善的绩效考核标准和办法，监督考评预算执行情况。对于预算执行良好的部门和个人给予一定的奖励。另外，对于预算执行比较差的部门或者是个人则应该给予相应的处罚。要充分发挥审计的监督作用，对于审计部门而言，则要考虑尝试进行绩效审计。首先，要对各个部门的预算执行的合法性及其合规性进行审计。另外，还要对预算执行相应的评价，评价的内容包括：经济性、效率性、及其效果性等。审计过程采用全过程的跟踪审计，特别是在重大经济事项的事前、事中和事后审计监督方面要加大力度，并定期向管理委员会进行审计报告。

三是全面预算管理的重心是管理，即：事前的预测和计划、事中的过程管理和控制、事项过程以及结果的分析与评价；在预算编制过程中，各单位与部门之间信息沟通与传递要通畅，充分调动全员的积极性，将全员参与和全程控制相结合，力争将全年预算做到精细化、详尽化。此外，预算审计报告内容不仅要包括：实际执行与预算的差异、产生差异的原因、预算调整或改进执行质量的意见。要强化对预算执行的监督，同时可以借鉴财务分析采用的分析框架和方法，如杜邦分析、比较分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等。

四是建议各单位建立预算执行情况的预警机制，加强自我控制。该预警机制具体可以包括发生的经济业务为非预算事项或超预算时发出预警信息；资金支出不符合预算资金用途或超过预算金额时发出预警信息；资金支出达到预算一定比例时发出预警信息。预警信息由预算管理办公室向相关职能管理部门报告，相关职能管理部门做出处理。

五是完善预算管理信息化平台。利用现有的信息网络和软件提高部门预算编制效率。通过信息化平台，方便预算编制、拨付、控制和监督的全过程操作，可以实现信息共享，同时，通过信息化平台数据接口，能有助于各个责任部门对资金的预算执行及其公开熟悉的掌握，另外还能有助于授权的审计部门对预算执行进行实时动态监督，同时，还能使得财务部门提高数据汇总的效率得到有效的提高。

六是及时对上一预算年度良好的工作经验进行总结归纳，为下一年的预算管理工作做好指导工作。对于当年预算管理中存在的不足之处，要及时的找出存在问题的原因，并及时的制定相应的预防和改进的措施。在预算管理过程中，常常由于不能认清并且很好的归纳出预算管理中存在的问题，因此，也找不到很好的办法进行改进和解决这些问题，导致问题在预算管理的过程中一直伴随。因此，要及时的总结在预算管理中存在的经验教训，不断的提高国有企业预算管理水平。

五、小结

国有企业预算管理审计重点针对预算编制、预算执行、预算调整等进行分析评价。预算审核内容主要包括：预算是否符合年度预算目标、要求和原则；预算是否存在漏报、错报；预算是否存在重复编报项目；预算依据是否充分可靠，有预算定额的预算项目金额是否符合定额标准。国有企业审计人员，可以基于PDCA循环理论，通过计划、执行、检查、处理，进一步优化业务流程和资源配置，增强企业核心竞争力，提高企业管理水平，促进国有资本保值增值。

参考文献：

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（作者单位：内蒙古自治区烟草公司呼和浩特市公司