试谈商业银行的税务筹划

商业银行的税务筹划是商业银行在结合本身经营特点的基础上，筹划所得税、营业税的缴纳，它是商业银行整个财务计划的组成部分，对商业银行更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用，有着十分重要的意义。

一、商业银行所得税的筹划

企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。商业银行作为一个特殊的企业，和其他企业一样，都应就企业生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税，且税率均为33％，但因许多商业银行是全国性的跨地区银行，且各地分支机构的经营状况差异较大，所以国家允许商业银行总行汇总全行系统的所得，盈亏相抵后再汇总计算企业所得税并按时向国家税务局纳税。企业应纳税所得额是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的余额。因此，所得税的筹划可从税法准予从缴纳所得税税前扣除的成本、费用的各个项目来考虑。

1固定资产折旧的筹划

固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，属税法准予在税前扣除的项目，其大小直接影响到企业当期损益，进而影响到企业当期的应纳税所得额。在收入既定的情况下，折旧越大，应纳税所得额就越少。对于固定资产折旧，税法规定按行业财务制度的规定执行，而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为得成分，这为税务筹划提供了可能性。

对没有明确规定折旧年限的固定资产尽可能地选择较短的年限，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延纳税，相当于向国家取得了一笔无息贷款。另外，在固定资产的使用年限内，采用不同的折旧方法，计人各会计期或纳税期的折旧额会有差异，这一差异也为税务筹划提供了可能。加速折旧法是一种比较有效的节税方法。

2．银行准备金的筹划

商业银行的准备金有呆帐准备金、坏帐准备金、风险准备金。目前，这三项准备金提取率偏低，提取范围偏窄。在这种情况下，商业银行应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失。按照税法规定，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除与纳税人取得收人有关的成本、费用和损失。因此，商业银行在计税时，尽可能地多增加可扣除的营业费用和投资损失，使得应税所得减少而少纳税。

3．国债的筹划。在计算应纳税所得额时，购买国债的利息收入可作为税前扣除项目。在资产风险分类中，国债的风险权数为o，且信用程度属于最高一级。因此，商业银行应多购买国债，既可支持国家经济建设，又可以减轻自身的纳税负担。

4，兼并或收购的筹划。企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补。因此，赢利的商业银行可采取兼并或收购其他亏损企业的办法，在后者不具有独立纳税人资格的情况下，其经营亏损可由前者以后年度的所得逐年延续弥补，从而减轻应纳税所得，减少商业银行的纳税负担。虽然此法能节税，但需承担其他财务风险，因此，此类税务筹划不能孤立地进行，须作通盘考虑，权衡利弊得失后再作抉择。

二、商业银行营业税的筹划

营业税是对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计税方式有两种：一种是按营业额全额计税，另一种是按营业额差额计税。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额，其营业税税率为8％(其中3％向国家税务局缴纳，5％向地方税务局缴纳)。

1．转贷业务的筹划

转贷业务是指将借人的资金贷与他人使用的业务，不包括将吸收的单位或个人的存款以及自有资金贷与他人使用的业务。按税法规定，金融机构的转贷业务以贷款利息减去借款利息支出后的余额为应纳税营业额。即采用差额计税办法。这样，一笔外贷项目(人民币)委托贷款所缴纳的营业税，显然要比相同金额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。因此，商业银行在其经营业务中应适当增加外资项目转贷款业务，从而减轻其营业税税负。

2．金融企业往来收入的筹划

金融企业往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入。按税法规定，金融机构往来业务暂不征收营业税。即金融企业往来收入在计算营业额时可以扣除，所以商业银行可在同业往来，如存放同业、拆放同业等方面多投放资金以获取利息收入，从而减轻营业税税负。另外，由于营业税税负的减轻，也使与营业税一起附征的城市维护建设税及教育费附加的税负也相应地减轻。