医院全成本核算方法探析

伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，国民经济水平日益提高，医疗费用已成为全社会瞩目的焦点。政府、民众以及医院自身都对医院成本核算问题研究提出了更高的要求。目前学术界对于医院全成本核算方法的研究正处在起步阶段，我国尚未形成完整的医院全成本核算理论。当前，医院必须适应社会主义市场经济发展要求，改革现有体制的弊端，研究适应现代医院情况的成本核算体系，有效降低医疗成本、大力提高医疗服务水平，全面促进医院快速的发展

一、当前医院全成本核算现状及问题

（一）成本核算认识存在误区

目前，大多数医院对成本核算认识存在误区，认为成本核算只关乎财务部门，与其他部门没有多大关系。在传统的管理模式下，普遍存在着重医疗、轻核算的问题。即使开展了成本核算的医院，其工作流程也比较简单，仅仅对费用、收入进行简单归集，没有把成本控制贯穿于医疗行为的全过程，造成了医疗资源浪费，既加重了患者经济负担，又影响医院的发展和声誉。

（二）医疗服务成本核算不规范

在医疗行为中，由于医疗活动计量标准不规范，成本核算工作没有准确的操作标准，很多医院成本核算的范围局限于门诊数量，住院时间等，医疗活动中的风险成本，医疗技术等无形资产没有得到准确反映。目前，医院行政部门和后勤部门的成本开支占总成本的很大比例，但是对于这些成本缺乏有效核算手段，从而缩小了成本核算的范围，降低了成本核算的有效性。

（三）成本预测和成本决策功能缺失

在传统的医疗系统成本核算体系下，成本核算建立在医院历史成本和账簿记录基础上，仅仅体现医院的历史成本，成本核算的对象仅仅集中在医院资金消耗方面，没有从源头对经营成本发生变化的原因进行研究控制，不便于医院进行成本预测和成本决策。

二、医院全成本核算的特点和作用

目前，国内医院的资金来源大体上分为两部分，一部分是财政拨款，一部分是医院经营收益，其中医院经营收益是资金积累的重要来源。全成本核算是涉及医院管理全方位、全过程的工作，其涉及面广，工作量大，技术性强。医院全成本核算具体包括医疗活动全过程核算、医疗活动全要素核算和医护行政后倾全员成本核算。医院需要对材料、药品采购、自制药品生产、临床医疗全过程进行科学准确的成本核算。医院各个组成部门都需要按成本要素进行成本核算，成本要素中的人工成本和材料采购成本都应该适当细化为具体成本项目。全成本核算体系要求把全成本指标科学、合理地分摊到医院的各个组成单位，使医院的成本目标成为全体员工内心的共识。推行全成本核算，有利于提升医院员工成本控制观念，各核算单位和个人的经营责任将更加明晰，员工的自我约束机制与参与管理的自觉性将显著增强，进而调动提升全体员工的工作积极性。推行全成本核算，有利于提高医院综合竞争能力，进而提高服务质量，提升效益，医院管理层可以全面、动态地了解医院各环节的工作效率和经营收益，有助于将为患者服务的理念贯穿于医疗活动全过程。推行全成本核算，可以有效控制降低医院运行成本，全面优化有限资源配置，有力提升资源利用率，从而降低医疗社会成本，减轻病人负担。

三、建立健全医院全成本核算体系的方法

（一）建立健全成本预算体系

成本预算作为成本管理的首要环节有着至关重要的作用。科学的成本预算可以为医院各个单位设计完整的成本计划。在医院建立健全预算体系可以要从以下几个方面入手：一是正确预测预算年度的医疗服务收入，医疗服务收入的准确程度直接关系据此制定的工、料、费等成本项目数据是否准确。二是根据收入预算准确编制成本预算。在收入预算的基础上可以推断出器械、药品、材料等物资本期用量，准确核算出医疗服务的原材料成本，并逐级分解到各个医疗单位。同时，根据收入预算，确定医疗服务总量，并根据单位工时工资计算出医疗服务的人工总成本，并根据收入大小比例，确定各成本科室工资控制标准。逐级细分的成本预算，有利于各科室以成本预算为基础，控制医疗成本，提升医疗质效。

（二）建立健全成本归集体系

医院总成本，需要按照会计分期进行归集，主要通过对医院开展医疗活动过程中的各项物料消耗和物化劳动消耗进行计量和统计，从而获得有价值的分析数据。医院成本归集核算原则具体为：一是合法性原则，即计入成本的费用都必须符合现行法律、法规规定，不合法的费用坚决不能计入成本。二是一贯性原则，即成本核算所采用的会计核算方法前后各期须保持一致，使各期的成本资料有统一的口径，能够纵向比较。三是重要性原则。即对成本有重大影响的项目，应作重点核算，力求精确。对于其它项目，则可在综合性项目中合并反映。四是配比原则，即要求严格遵守权责发生制原则，按受益期所属期分摊确认成本。

（三）建立健全成本分析体系

为了降低经营成本提升经营效率，必须及时对归结出来的成本进行系统分析，通过成本分析可以揭示成本预算存在的问题，找出成本变动的规律，寻求激发潜力的途径，从而有效提高医院的医疗收益。在实践中，针对医院不同部门的成本特点可以分别选取不同的成本分析方法。例如，对于重要临床医疗科室，应根据其业务数量进行细化，把直接成本的总数分解到每一业务类型中，并将分配计算后的单位业务成本与以前年度的单位业务成本进行对比分析，确定经营效益，并通过因素分析法找出成本节约或浪费的原因。通过建立健全成本分析体系可以帮助我们找出医院成本控制中存在的问题，有助于保障成本预算的顺利执行，实现对成本费用的全程跟踪控制，最终实现整个医疗活动的提质增效。