丁字账在会计核算中的应用

【摘要】 丁字账是学生很熟悉的核算工具，文章将丁字账应用到应付债券、持有至到期投资的核算中，使学生在短时间内轻松掌握应付债券、持有至到期投资的核算。结合2010年中级会计师《中级会计实务》培训教材183页（例11―2）和136页（例9―4）实例进行阐述，以供广大学生学习时参阅。

【关键词】 丁字账； 期初摊余成本； 应付债券； 持有至到期投资

在应付债券、持有至到期投资的会计核算中，经常遇到票面利率与市场利率（实际利率）不一致的情况，这样就会出现利息调整金额，利息调整金额要在以后各期分摊完毕。各期分摊的利息调整金额是倒挤出来的，因此在处理应付债券业务时需要首先核算出各期“在建工程”、“财务费用”等科目的金额；在处理持有至到期投资业务时需要首先核算出各期“投资收益”的金额，而这都是用期初摊余成本×实际利率，可以说期初摊余成本的核算是此类题型的难点所在，而教材中对期初摊余成本的核算都是采用列表的方法进行核算，同学们普遍感觉列表的方法做起来比较麻烦，还要记住各列数字之间的联系，这让学生感到很难掌握，也很容易遗忘。应用丁字账核算出各期期初摊余成本不失为一种好的方法，将使此类题目化繁为简，轻松掌握。

一、丁字账在应付债券核算中的应用

例1：2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，债券利息在每年12月31日支付，该公司债券票面年利率为6%，面值总额为60 000 000元，债券发行价格总额为62 596 200 元，假定债券发行时的市场利率为5%，该债券所筹资金全部用于新生产线建设，该生产线于2×13年12月底完工交付使用。债券溢价采用实际利率法摊销。

应付债券丁字账：

（1）2×11年1月1日，发行债券时

借：银行存款62 596 200

贷：应付债券――面值 60 000 000

应付债券――利息调整2 596 200

将分录中应付债券面值金额60 000 000和利息调整金额 2 596 200登记在应付债券丁字账中，即可结算出本期期初摊余成本①=62 596 200

（2）2×11年12月31日，计算利息费用时

由丁字账可知，2×11年期初摊余成本①=62 596 200；2×11年在建工程=期初摊余成本×实际利率=①×5%=3 129 810；应付利息=60 000 000×6%=3 600 000；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=470 190，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：在建工程 3 129 810

应付债券――利息调整470 190

贷：应付利息 3 600 000

将分录中应付债券――利息调整的金额470 190登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本②=62 126 010

（3）2×11年12月31日，支付利息时

借：应付利息3 600 000

贷：银行存款 3 600 000

（4）2×12年12月31日，计算利息费用时

由丁字账可知，2×12年期初摊余成本②=62 126 010；2×12年在建工程=期初摊余成本×实际利率=②×5%=3 106 300.50；应付利息=60 000 000×6%=3 600 000；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=493 699.50，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：在建工程 3 106 300.50

应付债券――利息调整493 699.50

贷：应付利息3 600 000

将分录中应付债券―─利息调整的金额493 699.50登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本③=61 632 310.50。

（5）2×12年12月31日，支付利息时同（3）

（6）2×13年12月31日，计算利息费用时

由丁字账可知，2×13年期初摊余成本③=61 632 310.50；2×13年在建工程=期初摊余成本×实际利率=③×5%=3 081 615.53；应付利息=60 000 000×6%=3 600 000；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=518 384.47，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：在建工程3 081 615.53

应付债券――利息调整 518 384.47

贷：应付利息3 600 000

将分录中应付债券―─利息调整的金额518 384.47登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本④=61 113 926.03。

（7）2×13年12月31日，支付利息时同（3）

（8）2×14年12月31日，计算利息费用时

由丁字账可知，2×14年期初摊余成本④=61 113 926.03；2×14年财务费用=期初摊余成本×实际利率=④×5%=3 055 696.30；应付利息=60 000 000×6%=3 600 000；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=544 303.70，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：财务费用 3 055 696.30

应付债券――利息调整544 303.70

贷：应付利息3 600 000

（9）2×14年12月31日，支付利息时同（3）

将分录中应付债券――利息调整的金额544 303.70登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本⑤=60 569 622.33。

（10）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时，为防止误差的出现，改为倒挤的方法。

2×15年利息调整的摊销额=2 596 200-470 190-493 699.50

-518 384.47-544 303.70=569 622.33；2×15年财务费用=3 600 000-569 622.33=3 030 377.67其会计分录为：

借：财务费用 3 030 377.67

应付债券――面值 60 000 000

――利息调整 569 622.33

贷：银行存款 63 600 000

二、丁字账在持有至到期投资核算中的应用

20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券 12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资，该债券的实际利率为10％。

持有至到期投资丁字账：

（1）20×9年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资――成本1 250 000

贷：银行存款1 000 000

持有至到期投资――利息调整 250 000

将分录中持有至到期投资成本金额1 250 000和利息调整金额250 000登记在持有至到期投资丁字账中，即可结算出本期期初摊余成本①=1 000 000

（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

由丁字账可知，20×9年期初摊余成本①=1 000 000；20×9年应收利息=59 000；投资收益=期初摊余成本×实际利率= 1 000 000×10%=100 000；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=41 000，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：应收利息59 000

持有至到期投资――利息调整 41 000

贷：投资收益 100 000

借：银行存款59 000

贷：应收利息 59 000

将分录中持有至到期投资―─利息调整的金额41 000登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本②=1 041 000。

（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

由丁字账可知，2×10年期初摊余成本②=1 041 000；2×10 年应收利息=59 000；投资收益=期初摊余成本×实际利率 =1 041 000×10%=104 100；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=45 100，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：应收利息59 000

持有至到期投资――利息调整 45 100

贷：投资收益104 100

借：银行存款59 000

贷：应收利息 59 000

将分录中持有至到期投资―─利息调整的金额45 100登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本③=1 086 100。

（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

由丁字账可知，2×11年期初摊余成本③=1 086 100；2×11年应收利息=59 000；投资收益=期初摊余成本×实际利率= 1 086 100×10%=108 610；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=49 610，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：应收利息59 000

持有至到期投资――利息调整 49 610

贷：投资收益108 610

借：银行存款59 000

贷：应收利息 59 000

将分录中持有至到期投资―─利息调整的金额49 610登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本④=1 135 710。

（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

由丁字账可知，2×12年期初摊余成本④=1 135 710；2×12年应收利息=59 000；投资收益=期初摊余成本×实际利率= 1 135 710×10%=113 571；可以倒挤出本期利息调整的摊销额=54 571，登记在分录的借方。其会计分录为：

借：应收利息59 000

持有至到期投资――利息调整 54 571

贷：投资收益113 571

借：银行存款59 000

贷：应收利息 59 000

将分录中持有至到期投资―─利息调整的金额54 571登记在丁字账的借方，即可结算出下一年的期初摊余成本⑤=1 190 281。

（6）2×13年12月31日，确认A公司债券最后一期实际利息收入、收到债券利息时，为防止误差的出现，改为倒挤的方法。

2×13年利息调整的摊销额=250 000-41 000-45 100- 49 610-54 571=59 719；2×13年投资收益=59 719+ 59 000= 118 719。其会计分录为：

借：应收利息59 000

持有至到期投资――利息调整 59 719

贷：投资收益 118 719

借：银行存款 59 000

贷：应收利息 59 000

借：银行存款 1 250 000

贷：持有至到期投资――成本1 250 000

【主要参考文献】

［1］ 财政部会计资格评价中心.中级会计实务［M］.经济科学出版社，2009.