如何完善信用机制加强应收账款管理

摘要：加强企业应收账款管理，对于保证企业资金的良好运转及企业的稳定、可持续发展具有重要的作用。本文在阐述企业应收账款存在的必要性和可能带来的风险的基础上，分析了我国企业应收帐管理过程中存在的问题，并提出以完善信用机制为主的加强应收账款管理的对策。

关键词：信用机制 应收账款 对策

随着市场经济的繁荣发展，市场主体也越来越多元化，市场竞争也日益激烈。在这个大背景下，企业为了在更好地立足于行业和社会，往往会通过赊销等手段来加快库存产品的流通，提高市场占有率。虽然赊销在一定程度上可以提高企业的经济效益，但是大量赊销造成的应收账款给企业带来了巨大的资金风险，导致企业入不敷出、步履维艰，甚至面临停产、清算的局面。因此，我国企业应该充分认识到应收账款对企业生存和发展的影响，仔细审查客户的信用情况，提高应收账款回收率，才能保证企业处于良好的资金周转状态，稳定、可持续地发展壮大。

一、企业应收账款概述

应收账款主要是指企业在提供劳务、销售商品等经营活动中发生的应向购货单位或接受劳务的单位收取而没有收到的款项。企业应在不影响销量和企业效益的前提下，最大限度地提高应收账款的回收率，降低企业的财务风险，保证资金的正常周转。

1.应收账款存在的必要性

在现代社会市场竞争日趋激烈的环境下，适当的赊销有利于提高企业产品的销售量扩大企业市场占有率，增强市场竞争力。企业应收账款存在的必要性主要有：一是增加产品销售量，扩大市场份额的需要。销售产品可以采用现金的方式或是赊销的方式。采用现金方式可以避免坏账损失又能将收回的款项再次投入生产，但仅是依靠现金方式是不可能的，赊销方式能够吸引大量的买家，对于企业销售产品、开拓市场具有重要的意义；二是当库存产品较多时会产生保管费用的增加，而采用优惠的信用条件进行赊销来扩大销售量，将库存产品转化为应收账款就能节省费用的支出。

2.应收账款带来的经营风险

大多数企业往往忽视对客户信用的评价，更多的重视账面利润，这就可能导致大量的资金难以收回，产生经营风险，给企业带来许多不利的影响。首先，大量生产资金被占用，导致资金周转缓慢，掩盖企业的实际经营状况，影响企业的生产和销售计划，降低企业资金使用效率；其次，应收账款带来的利润会增加流转税、所得税和现金利润分配的支出，也可能形成坏账损失，使企业的经济效益下降；再次，企业的经营周期被延长，经营周期的长短取决于从存货到收回现金的时间长度，或者说取决于存货周转天数和应收账款周转天数，因此，不合理的应收账款将使得经营周期变长，现金大量被占用在非生产环节，现金的短缺可能影响到正常的生产经营活动。

二、企业应收账款管理的现状

1.重销售轻应收账款管理

根据有关调查显示，欧美等西方发达国家企业的应收账款占流动资金比重的20%左右，且发达国家企业逾期应收账款总额一般不会高于10%。而在我国，应收账款往往占企业流动资金的50%以上，逾期应收账款总额更是高达60%左右。这一现象表明了我国大多数企业普遍存在只重视销售而忽视应收账款的内部管理，片面的追求账面利润最大化，忽视了企业的现金流量。

2.缺少独立的信用管理部门

目前，多数企业信用管理采取销售部门或财务部门负责管理。前者由于销售部门对客户信用权的授予和业务权的执行于一身，缺乏应有的监督和控制机制，通常会造成销售部门一味的追求业绩指标而降低客户的信用要求，往往会给企业造成大量的坏账损失。后者则由于某些财务人员缺乏对信用管理的认识，不具备相应的知识，不能详细、谨慎地审核客户的信用情况，同时由于财务人员的职业特性，往往会过于保守评估客户的信用，从而导致销售部门客户减少、业务量下降等。可见，不论是财务部门或是销售部门都不能有效的开展信用管理工作，因此，设立独立的信用管理部门已是现代企业管理的现实需要。

3.相关经办人员素质不高

应收账款管理的经办人员主要包括财会人员和销售人员。目前我国部分企业的财会人员的能力素质、职业操守偏低，从而造成应收账款账户存在不真实的隐患。一方面，部分企业的财会人员对相关政策、法规和制度的认识不够深入，降低了对财会业务的监督控制力度；另一方面，在工作过程中，存在应收账款与应收票据、预付账款等账户混淆的现象，造成核算不真实，提供虚假会计信息等，利用应收账款账户转移资金，或是一段时期后将应收账款作为坏账核销，形成帐外资产等。同时，由于企业营销人员缺乏责任感，工作不谨慎，不了解企业的财务状况和银行信贷等，或是在粗浅分析的基础上就与客户签订赊销合同，往往会造成大量的应收账款拖欠、坏账损失的发生。

4.未对应收账款进行有效的会计监督

首先，一些企业没有建立应收账款台账管理制度，仅是在资产负债表中，对应收账款的数额按账龄进行辅助管理；其次，由于交易过程导致的货物和资金在时间和空间上的差异，债权和债务双方只有定期对未了事情进行对账才能明晰双方的权利和义务，然而现实中企业长期不对应收账款进行定期的清查，常常出现账实不符现象；再次，缺少坏账核销管理制度，对于长期未能回收（实际上早已回收不了）的应收账款依旧长期挂账；最后，企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。由于缺少信用管理，未对应收账款进行风险评价，没有建立一套完整的赊销制度，使得购销双方常常会在产品价格和质量等方面产生分歧，导致应收账款不能及时收回。

三、完善信用机制，加强应收账款管理

1.建立完善的应收账款管理制度，并规范运行

应收账款管理问题的首要原因是大多数企业未能建立起完善的应收账款管理制度并规范运行。完善应收账款管理制度主要有以下几个方面：一是建立企业合同管理制度，规范合同的签订和履行程序。合同作为一种法律依据可以帮助企业应收账款的回收，销售人员在与客户达成交易意向时，应在律师的协助下严谨审定合同内容再签订合同，而企业财务人员则应严格按合同要求提示客户付款并跟进催收；二是建立定期的财务对账制度和应收账款档案管理制度。销售部门和财务部门之间应紧密配合，共同制定一套规范的对账制度及应收账款档案管理制度，定期与经销商核对账目，并形成有法律效应的文书，防止形成呆账或死账。而对于相关的合同、发票、法律文书、担保文件等资料应由专人管理，以备后用；三是制定合理的激励政策和销售回款责任制。一般情况下，销售人员更重视产品的销售而忽视资金的回收，因此应制定相关政策将产品销售和资金回笼有效结合起来，提高销售回款额，例如利用相关的激励措施，把销售回款率作为销售人员的一项重要业绩考核指标，提高销售人员的回款意识和责任意识。

2.建立应收账款监控体系

应收账款监督体系的建立应主要包括三个环节，即赊销的发生、收账的逾期风险预警和坏账损失的预先估计，做好这三方面的事情才能保证对赊销账款的监控。信用销售的直接结果是产生应收账款，也就是赊销的发生，这时销售部门、财务部门和信用管理部门应对客户进行跟踪和监控，确保客户按照赊销合同正常履行付款义务，尽可能降低逾期账龄的发生率。财务部门要详细、严格的对目标客户的收现率和账龄进行分析，检查是否存在账款问题，从而估计潜在风险并采取必要的预防措施；同时，需要预先估计坏账损失的风险，设置坏账准备金，如果客户故意、恶意拖欠账款则可采用仲裁、诉讼等手段追回欠款。

3.发挥企业内部审计的监督作用

在我国，大部分企业的内部审计还停留在经营效益的审计层面，而对企业内控制度的设计、遵守以及揭示员工贪污舞弊等方面缺乏有效力度。内部审计对应收账款的监督应体现在不断完善监控体系以及检查内控制度的执行情况两个方面，确保无异常应收账款现象，相关人员按规章办事避免和内部舞弊，提高应收账款的回收率。例如，在销货环节应核查销售业务，检查是否有授权审批，是否具有充分的凭证和记录，是否按月寄出对账单等，而在收款环节则应检查收款记录的合理性，核对应收账款，分析账龄，向债务人函证等方面。

4.完善企业信用管理机制

企业为完善其信用管理机制，加强应收账款的管理主要可以从以下三方面着手：

（1）设置独立的信用管理部门

传统的企业组织结构没有设置专门的信用管理部门，而是由财务部门或销售部门对赊销账款进行管理，缺乏针对性和准确性。企业对客户的信用管理是一项综合性强、技术性高的工作，需要特定的部门来保证企业信用管理的实施以及明确的管理机制来规范工作的执行。企业通过设置独立的信用管理部门，调用专业人员来进行赊销账款管理，争取从事后控制转向事前监督，保证信用管理职能的高效运行。信用管理部门领导可以由企业财务总监兼任，销售部和财务部作为信用管理部门的成员，从而实现财务和销售相互沟通和相互制约，保证信用管理过程的公平性和客观性。

（2）严格分析、评价客户信用状况

相关人员收集客户信息后交由信用管理部进行可靠性分析和信用测评。对客户的信用测评可以分为两个方面，经营风险状况分析和财务风险状况分析。前者主要对客户所处行业、市场和经营状况进行分析，定性考虑目标客户的信用状况，后者则是对目标客户过去的赊购付款情况、资产负债率、流动比率和存货周转率等财务数据进行定量分析。将定性分析和定量分析的结果作为目标客户信用风险的评价标准，确定目标客户是否具有履行赊销付款合同的能力。

（3）建立客户资信档案库

客户资信档案库的建立，可以为信用管理的过程提供充足的依据和评价标准。资信档案库主要是在分析和评价客户信用状况的基础上，按照客户的信用情况进行排队，评定客户的信用等级。资信档案库主要包括客户的简介、组织结构、经营状况以及历史信用状况等资料，特别是对客户外部近期的财务报表、银行资信证明、商业信用评级，以及本单位信用部门对申请客户的信用评价。资信档案库的基本职能是建立和管理客户信用档案、信用风险分析、科学制定客户的信用额度、及时回收应收账款等。同时，对客户的资信状况实行动态管理，对于资信下降的客户应及时减少发货或提供劳务、实行担保和加强催收等降低风险的措施，而对于资信差、长期拖欠货款的客户则要立即停止发货或提供劳务，必要时采取相关的法律措施。

目前，国内企业已经越来越重视应收账款的管理工作。加强应收账款管理除了要完善企业应收账款管理机制，完善监控体系和内审机制外，更重要的是要完善企业的信用管理机制和信用政策，这样才能使应收账款的风险降到最低，保证企业稳定和可持续的发展。

参考文献：

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