浅议从设计源头控制产品成本

企业经营利润来自产品售价与成本之间的差价，提高企业利润最直接的手段在于降低成本。企业在成本控制的过程中，一方面会非常关注产品制造和销售阶段的成本控制，另一方面却忽视了产品设计成本控制，但实际上产品大部分成本在产品设计完成时就已经确定，在以后各阶段的降成本空间已经非常有限，因此企业控制产品成本最有效途经应从设计源头控制成本。

一、传统成本控制的局限性

广义的产品成本包含产品的设计成本、制造成本、销售费用。其中制造成本和销售费用的可降低弹性是非常有限的，最多只能占全部可降成本总额的20%。也就是说，假如某个产品全部可降成本总额为100元，通过降低制造成本和销售成本顶多只能降低成本20元。针对特定区域和市场寿命阶段的特定产品，这两种成本的降低都存在一个绝对的上限。在一个固定市场销售的产品，在外部输入条件不变动的情况下，降产品的制造成本、销售成本额度就会存在一个最大值，一旦达到这个上限，企业从制造成本、销售成本开展的降成本工作就会进行不下去了，这叫产品降成本动能枯竭。

二、从设计源头控制成本的必要性

有些企业的新品研发项目投资存在一个先天性的缺陷，为了搞出一个新产品往往不计家底，片面地认为开发新产品是企业生存发展的生命线，认为只要能搞了新产品什么钱都可以花，再贵的设备可以买，再贵的元件也可以采购。这种初衷是好的，都是为了企业的后续发展，但是一但新产品没搞成功，或者搞出来没市场，或者是市场规模不能弥补前期投入，问题就出来了，企业不仅赔掉大把的钱，还留下一个烂摊子没法收拾，几百上千万一台的设备仪器象废铁一样闲置不用，大堆贵比黄金的元器件堆在库房里一文不值。导致这种结果出现的一个重要原因就是没有从设计源头控制产品成本。

有些企业搞新产品只关注产品性能设计，不重视产品经济性设计。由于职业上的习惯，产品设计师往往只为了产品性能而设计产品，将其所负责的产品项目作为一件艺术品或者科技品来进行开发，只追求创新和时尚性设计，这就容易陷入对产品的性能、外观追求尽善尽美，却忽略了许多部件在生产过程中的成本，没有充分考虑到产品在市场上的价格性能比和受欢迎的程度。

许多企业的新品开发没有一套完善的管理程序，根本不重视在设计阶段控制成本，设计师头脑中没有成本观念。通常研发部门的设计人员开发完一款新品后，都具有一些惰性，认为产品达到性能指标完成设计任务就万事大吉了，谁也不愿意再绞尽脑汁去改进产品设计节省成本，认为节约成本纯属没事找事，画蛇添足的费力不讨好的事。这说到底还是个管理体制问题，属于企业新品开发管理程序不科学导致的问题，要解决这个问题还得从设计管理，公司管理上下手，应该给设计一些压力，不要让他老有抱残守缺的思想。因此实现从设计源头控制产品成本，就必须建立一套切实可行的新品开发管理办法，用制度规范设计人员的设计行为，要让全体设计人员充分学习和理解产品成本的重要性，理解设计决定成本的原理。

三、从设计源头控制成本控制的方法

先进的企业成本控制战略和方法应该是建立在企业可持续发展基础上的，从企业长远发展目标出发，通过对产品设计、制造、销售全过程成本控制的先进成本控制方法。这种科学的成本控制要求从设计源头控制产品成本。

从设计源头控制成本首先要求企业在开发新产品前就提前计算一个目标成本，这种目标成本的计算被称为“由价格引导的成本计算”，它与传统的“由成本引导的价格计算”（即由成本加成计算价格）相对应。以目标成本作为设计产品设计成本的上限，如果超过目标成本的新产品设计方案将不会通过设计方案可行性审核。目标成本最终反映了顾客的需求，以及资金供给者对投资合理收益的期望。产品目标成本在客观上给设计开发行为施加了压力，迫使设计开发人员必须去寻求和使用有助于他们达到目标成本的设计方法。研发产品目标成本计算可以用材料费用、工时费用、其它费用的合计数乘以参照同类产品调整系数。需要注意的是：材料费计算使用的材料消耗定额需要考虑生产现场消耗，材料单价需要考虑未来市场价格的变动；工时定额的确定也应考虑到现行工时定额的松紧、批量生产与研制阶段的区别进行相应调整；费用水平计算不仅要考虑当前成本费用水平，还要并充分预计批量生产阶段的成本费用水平和产销量。参照同类产品调整系数是指研发产品参照其同类产品剔除功能与结构等差异后确定的调整系数。

在产品设计之外，还有一个因素对于产品成本和质量有决定性作用，这就是工序设计。工程再造就是对已经设计完成或已经存在的加工过程进行再设计，从而直接消除无附加值的作业，同时提高装配过程中有附加值作业的效率，降低制造成本。对新产品来说，如果能在进入批产阶段对该产品的初次设计进行重新审视，往往会发现，在初次设计过程中，存在的一些比较昂贵的复杂部件以及独特或者比较繁杂的生产过程，然而它们很少增加产品的绩效和功能，可以被删除或修改。工序设计当然也是存在一定的风险，对原来设计好的工序进行改进，可能会导产品设计要求的性能参数出现偏差，也会使产品出现一些本来没有质量问题，为了将这种风险控制到最低点，在进行工序设计改进前必需做充分的风险评估。

参考文献：

[1]于富生.《成本会计学》.中国人民大学出版社.

[2]张学功.《管理会计》.中国财政经济出版社.

[3]张维宾.《成本会计》.立信出版社.