浅析“营改增”对担保行业的影响

摘要：自2016年5月1日起，我国“营改增”工作扩大到所有行业，担保行业也被纳入“营改增”范围。总理在政府报告中承诺，确保所有行业税负只减不增。文章就“营改增”工作实施近一年来对担保行业的影响做简要分析。

关键词：“营改增”；担保行业；税负；影响

担保业在行业分类中归类为金融业，属于金融业征税范围。本文将通过以下几个方面分析“营改增”对担保行业的影响。“营改增”可以完善担保行业与制造业及其他服务业增值税抵扣链。同时，增加了担保机构经营管理成本。包括：增加税务管理成本、报税系统转换带来的培训支出加大、增加涉税风险、进项税额抵扣严格、发票管理难度加大、增加财务管理成本，会计科目调整等一系列。

一、“营改增”对财务报表的影响

营业税属于价内税，会计处理上最终归集科目为“营业税金及附加”，进而影响企业的利润；而增值税属于价外税，会计处理上最终归集科目为“应交税费”，进而影响企业的资产负债表。需要注意的是，“营改增”后相同的金额在收入确认时需要剔除应交增值税，使利润表中收入的具体项目数值下降，从而影响企业的利润表。

举例：某担保公司收取担保费212万元（含税收入），则不含税销售额=212/（1+6%）=200万元，销项税额=200*6%=12万元。

如以营业税计量，则应纳税额为：212*5%=10.6万元。

不考虑进项抵扣及税金附加的情况下，“营改增”后会导致企业利润总额较之前下降212-10.6-200=1.4万元。

二、“营改增”对担保机构税负的影响

在“营改增”之前，收入总额乘以营业税税率就可以得出担保机构税负结果，而“营改增”后，要考虑价税分离带来的财务数据的变化，如企业免税、非应税项目转出进项税的金额，以及企业取得的可以抵扣进项税额的多少，所以企业税负就会变得复杂。

比如，增值税是价外税，在预计利润时收入和成本都要进行价税分离，这样收入和成本费用都会减少，但由于收入和成本费用的金额以及税率不同，二者减少的幅度并不一致，所以利润的变化就会变得比较复杂。有时企业的部分开支并不一定能取得增值税专用发票，有些成本费用又不能进行进项税额抵扣，使得不含税成本和进项税的预计会变得更加复杂；另外，尽管增值税是价外税，但也会间接影响企业利润，比如企业增值税缴纳的少，利润就会增加，就会多交企业所得税，由于利润总额增加，即使多交了企业所得税，税后利润还是较“营改增”之前是增加的。

总体来说，担保机构属于劳动与资金密集型企业，人工成本占支出比重较大，担保赔偿支出及准备金的提取在成本支出中也占比较大，而这些部分都无法进行抵扣进项税额。当税率由原营业税的5%增加到现行增值税率6%，税负如何变化取决于可抵扣进项税额的多少。而对处于稳定发展阶段的担保公司来说，办公设备及办公场所前期均已投入，日常经营中可以取得的进项税额极少，整体税负较之前都有所增加，而且担保机构收入规模越大，这种情况就越突出。以一组数据进行说明，如表1所示。

三、担保机构“营改增”收入核算

担保行业收入主要包括担保业务收入、委贷业务收入、利息收入和其他收益。收入及应交税金确认具体如表2所示。

四、担保机构常见费用支出具体政策解读

（一）业务招待费

招待费不可以抵扣进项税额，即使取得增值税专用发票也不能抵扣。另外，招待费超额部分还需缴纳企业所得税，因此该项支出要合理使用。

（二）福利费

用于福利而购买的商品不可以抵扣进项税额。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣进项。

（三）差旅费

担保机构工作人员出差一般会发生培训费、住宿费、交通费、餐费。其中只有培训费和住宿费可以凭专用发票抵扣进项税额。

（四）会议费

一般纳税人取得会议费的专用发票可以抵扣进项税额，但含有餐费字样且金额可区分的部分，不能进行进项抵扣。例如，某担保公司开会共花费5000元，开具的会议费专用发票中注明其中包含餐费2000元，那么3000元对应的进项税额可予以抵扣。

（五）办公费

办公用品、低耗品、电子耗材等费用的进项税额可以抵扣。但在采购过程可分情况予以选择。例如，某担保公司需要采购办公用品一批，同样质量的产品，A供应商和B供应商报价均为2000元，A开具增值税专用发票，B为小规模纳税人可选择代开增值税专用发票，那么在A和B之间优先选择A供应商，因为A供应商可抵扣的进项税率为17%，而B供应商可抵扣的进项税率只有3%。如果还有一家C供应商只能开普通发票，报价是1650元，如果要开具增值税专用发票需要另外加税点，加完税点的金额略低于A供应商的报价，低出金额大于因普票少抵扣进项导致多纳税的税金附加，那么在成本相同的条件下，考虑到税款抵扣有延迟，所以相对而言，选择C供应商开具普通发票对公司更有利。

（六）广告费与业务宣传费

广告费与业务宣传费可以抵扣进项税额。在选择供应商的时候，同样质量的产品，需要对不含税成本进行对比分析，选择成本较低的供应商。特别需要注意的是，无偿赠送的宣传用品需视同销售计算销项税额。

（七）过桥过路费

过桥过路费可以抵扣。高速公路通行费可按票面金额按3%计算抵扣，一、二级公路、桥闸通行费可按票面金额5%计算抵扣，目前该政策继续执行，停止时间国家税务总局另行通知。

“营改增”是国家推进供给侧结构性改革的重大举措，担保行业只有在坚持税收政策刚性的同时学活、用活税收政策，囊滴衿分挚发、投资业务的选择、采购合同的签订、供应商的筛选比价等方面考虑，才能争取最大限度规避政策不利带来的税负影响。

参考文献：

[1]陈文达.担保业“营改增”政策解读[J].中国担保，2016（03）.

[2]黄晴.担保行业税收政策[J].中国担保，2016（01）.

（作者单位：咸阳市融资担保股份有限公司）