应收账款在企业中的管理

摘要:应收账款是现今商业领域必然存在的一种流动资产,在金融海啸的冲击下,各企业的应收账款总体上更是有增无减。文章就其形成原因以及衍生的成本进行了分析,然后提出了对应收账款的管理方法。

关键词:应收账款;成本;坏账损失;管理办法

应收账款是因企业销售产品、材料、提供劳务等业务而向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项,形成应收账款的直接原因是赊销即信用销售。信用销售虽然能稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少库存、增加收入,给企业带来机会,但大量债务拖欠和坏账也给企业造成巨大损失,严重影响企业的竞争能力和获利能力,所以应收账款是一项风险很大的流动资产。于是企业在当前形势下更应该完善应收账款管理机制,以此不断提高信用意识和信用管理水平,以加快货款回收,增加现金流量,提高经营效益。本文拟对应收账款成因以及管理谈几点看法。

一、应收账款的形成原因

根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金的比重在50%以上,远远高于发达国家20%的比例,企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款高居不下,已成为经济运行的一大顽症,其原因主要有以下方面:

(一)商业竞争

即供大于求的买方市场竞争压力所致。随着我国市场经济不断发展和金融海啸的冲击,迫使企业以各种手段扩大产品销售,提高市场占有率,在事先未对客户资信做深入调查,未对应收账款的风险进行正确评估下,盲目地采取赊销方式或其他优惠方式去争夺市场,表面看来销售收入增加了,账面也体现了高额利润,但也形成了巨大的应收账款额,被客户占用了大量的流动资金,给企业带来巨大的风险。

(二)销售和收款存在时间差

除预收货款销售外,一般商品成交的时间和收到货款的时间常常不一致,这也导致了应收账款。但这只是货款结算的时间问题,并不存在商业信用问题,所以销售和收款的时间差所形成的应收账款给企业带来的潜在危机并不是很大。

(三)企业内部会计控制制度不健全

一是企业在销售前未制定详细的信用政策,并未调查核实客户情况,明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准,未经授权审批就执行赊销,这样盲目放宽赊销范围,在源头上造成大量的应收账款,继而形成坏账损失。二是企业没有树立正确的应收账款管理目标,片面追求利润最大化,而忽视了企业的现金流量,忽视了企业财富最大化的正确目标,这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标,而没有设置应收账款回收率这样的指标。为了完成利润考核指标,企业一味鼓励销售人员盲目促销产品,而对货款能否及时收回无所顾忌,甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同的情况下,“主动”送货上门,加大了坏账风险,同时大量资金被客户白白占用。三是企业不明确规定应收账款管理的责任部门,不建立相应的管理办法,缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度,导致对应收账款损失或长期难以收回的应收账款无法追究责任。如公司财务每年年度过账时抄陈账、抄死账,尤其是当销售人员调离公司后,其经手的应收账款更是无人问津或相互推诿,即使指派专人去要账,也经常因为缺失重要的原始凭证,导致要账无据而无功而返。因此企业对造成发生坏账损失以及资金长期难以回笼的责任人无法追究其责任。四是对应收账款的会计监督相当薄弱,企业没有明确规定财务部门对应收账款的结算负有监督检查的责任、没有制定应收账款结算监督的管理办法,财务部门与销售部门基本上是各自为政,造成对客户的信息资料失真或失灵。

二、应收账款的成本构成

企业由于以上原因形成了应收账款,从而就孕育而生了坏账损失的问题。为了有效地管理应收账款,减少应收账款给企业带来的风险和损失,企业有必要分析和估算应收账款的成本。

(一)机会成本

应收账款是企业的一项重要的流动资产,这部分资产投放于应收账款从而失去了在证券市场以及其他方面的投资收入。这种因投资于应收账款而放弃了其他方面的收入,即为应收账款的机会成本。应收账款机会成本的量化公式是应收账款占用资金额乘投资报酬率(有价证券利率),可见应收账款资金占用越多,应收账款的机会成本就越高;反之,越低。

(二)管理成本

对企业应收账款的全过程管理所耗费的开支就是应收账款的管理成本,此成本主要包括制定信用政策的费用,对客户资信调查与跟踪的费用,收账过程中发生的差旅费、通讯费、工资薪金、诉讼费以及其他费用。如果应收账款额低,信用风险小,管理费用也会降低。

(三)坏账成本

账龄长的应收账款无法收回的可能性非常大,这样会给企业带来呆死账损失,即坏账成本。企业账龄长的应收账款余额越大,坏账成本就越大。

(四)现金折扣成本

企业在发生赊销时,为了自身的利益会给客户提供商业信用,这样就产生了现金折扣成本。

以上是应收账款形成的原因以及应收账款的成本,为了降低应收账款的信用风险,企业有必要采取一些管理策略。

三、应收账款的管理策略

应收账款管理应根据形成赊销的原因和过程确定不同的管理策略,本文将根据应收账款形成和存在的时间段进行分析和总结管理措施,具体分为:

(一)事前管理

在应收账款产生之前,即确定是否赊销之时,要建立健全内部会计控制制度,对企业目前应收账款的规模和客户进行调查和分析,建立起相应的客户资信管理体系。在企业生产经营状况比较稳定的情况下,债权规模应有其内在的规律并大致保持在一定范围内,根据它们与常数的关系及偏离程度,决定是否应该继续赊销及赊销多少。客户方面企业重点要考虑信用标准,通常用预期坏账损失率表示。如果企业只对与预期坏账损失率低于5%的客户提供商业信用,则5%为信用标准。若企业制定较严格的信用标准,即只对信誉好,预计坏账损失率低的客户给予赊销,则减少机会成本、管理成本和坏账损失,但是不利于扩大销售;反之若信用标准过宽,虽会增加销售,但应收账款成本会增加。为此,企业要根据客户的信用情况、付款能力、资本状况、抵押品变现力进行分析,然后确定较为合理的信用标准,针对不同客户分别给予不同的信用优惠。

(二)事中管理

在商品赊销过程中制定有效的信用政策,具体包括以下方面:一是信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间,或是企业给予顾客的付款时间。信用期过短,不足以吸引顾客,在竞争中会使销售额下降;延长信用期,会使销售额增加;但与此同时应收账款、收款费用和坏账损失增加,所得的收益有时会被增长的费用抵消,甚至造成利润减少,因此,只有当前者大于后者时,延长信用期才是可行的策略。总之,企业应通过分析改变现行信用期对收入和成本的影响来确定恰当的信用期。二是现金折扣政策。现金折扣是企业对顾客在商品价格上做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠,主要目的是在于吸引顾客为享受优惠而提前付款,缩短企业的平均付款期。企业采取什么程度的现金折扣,要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣,都可能给企业带来收益,但也会增加成本,这种成本是指价格折扣损失。当企业给予顾客某种现金折扣时,应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低,权衡利弊,抉择决断。

(三)事后管理

赊销一旦发生,企业就必须考虑如何收回的问题。具体包括以下内容:一是运用账龄分析法监督应收账款的回收。企业已发生的应收账款时间有长有短。一般来讲,拖欠时间越长,款项收回的可能性越小,形成坏账的可能性越大。对此,企业必须要对应收账款的账龄进行分析,密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。如制定账龄分析表,通过账龄分析表可以进一步计算尚在信用期内的和超过了信用期的欠款分别占多大比率。尚在信用期内的欠款是正常的,但到期后能否收回,还要待时再定,应及时监督。超过了信用期的欠款则要视超期长短而定,对不同拖欠时间的欠款,企业应采取不同的收款方式,制定出经济、可行的收账政策,对可能发生的坏账损失,则应提前作出准备,充分估计这一因素对损益的影响。二是建立有效合理的催收账款制度。通过账龄分析,要对不同账龄的应收账款进行催收,这样就有必要建立催收制度。由于应收账款的回收必然产生收账成本,而催收政策是否合理,主要依据收账成本与坏账损失边际分析法进行权衡并予以量化,在结合经济和自身情况来制定合理的收账政策,以最大限度地减少坏账损失。同时,企业应建立一个账款回收责任中心,将收回欠账和控制坏账作为业绩考核指标,用来激励催收账款人员的积极性。三是制定合理的坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定,应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡、逾期未履行义务、已无法收回的坏账,以促进企业健康发展。四是建立健全应收账款监督监管制度,明确应收账款管理的责任部门。企业要明确规定财务部门对应收账款的结算负有监督检查的责任、制定应收账款结算监督的管理办法,财务部门与销售部门要经常沟通,了解和掌握应收账款的现状。业务人员岗位调换、离职,必须对经手的应收账款进行交接、核对,以免出现错账、舞弊等问题。

参考文献:

1、陈丽.浅谈应收账款在企业中的管理[J].中山大学学报论丛,2002(5).

2、陆萍.加强应收账款管理的几点措施[J].江苏财会,2004(11).

3、财政部.企业会计准则[M].北京经济出版社,2006.

(作者单位:陕西省府谷县财政局)