刍议成本动因选择方式

【前言】刍议成本动因选择方式由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。1.经验分析法。 由作业中心人员依据其经验判断作业的投入产出规律，据以确定影响成本高低的各项成本动因。对于资源动因，可根据作业中心员工的日常工作经验加以确定，一般通过观察较易确定，如原料处理加工成本可以材料移动次数作为成本动因，作业中心员工容易识别。...

【摘要】作业管理以作业成本法为基础，通过作业成本计算为企业提供相对准确的成本信息，在此基础上进行作业分析和作业评价，确定增值与非增值作业，持续不断地优化企业经营流程，最大限度地增加顾客价值，提高经济效益。成本动因是引起成本发生和变化的因素，企业的作业种类众多，引致成本发生的原因也是众多因素促成，如何选择具有代表性的成本动因，关系到成本计算的准确和作业管理的成败。常用的成本动因选择方法有经验分析法、数学分析法、综合分析法。

【关键词】作业管理，成本动因，确定方式

作业是指特定主体所进行的具有一定目的的一项工作、任务、流程、事件等。一项作业涉及投入和产出，从内部流程来看，投入意味着接受其它作业中心的产品与服务，产出则是转出本作业中心的产品与服务，从外部关系来看，投系着供应，产出则指向客户，企业最终视为顾客提品和服务的一系列作业集合体。作业管理以作业成本法为基础，首先是计算作业成本，其成本核算基本原则是 “作业消耗资源，产品消耗作业”，利用获得的成本信息，进行作业分析与作业评价，使企业有限的资源得到最大程度的增值，为顾客提供更多的价值并从中获得更多的利润。

作业管理功能的发挥取决于作业成本的计算，而作业成本的计算实质是成本动因的分析过程，如果仅从成本计算方法的角度审视，作业成本计算法并没有什么高深先进之处，其深刻性在于强调成本动因并由此上升到战略层面的价值链改善。成本动因是引起成本发生和变化的因素，它提示成本发生的作业特性，揭示作业执行的原因和作业消耗资源程度，是成本分配的标准，该标准准确地解释了成本发生的原因，提高了成本核算的准确性。成本动因分为资源动因和作业动因，资源动因是引起资源耗用的驱动因素，利用资源动因可将耗费的资源逐项分配到作业中去的，形成作业成本要素，每个作业成本要素叠加形成作业成本库，通过对作业成本要素的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终决定如何改进和降低作业成本。作业动因是引起作业耗用的驱动因素，通过作业动因分析，可以分析作业之间的相互关系，寻找完成时间最短重复次数最少的作业，区分增值作业与非增值作业，关注重要的增值作业，比较与先进作业的差距，尽可能减少和消除不必要或不增值作业。

成本管理的实质是控制成本，控制成本的关键是控制成本动因，由此可见，如何选择成本动因，关系到成本计算的准确性，并由此影响价值链分析的有效性及其作业业绩评价的科学性。成本动因选择总体原则应遵循简单明晰，易于获取，具有一定的代表性，与作业中心的产出有直接的关联性与经济性，常用的成本动因选择方法有：

1.经验分析法。

由作业中心人员依据其经验判断作业的投入产出规律，据以确定影响成本高低的各项成本动因。对于资源动因，可根据作业中心员工的日常工作经验加以确定，一般通过观察较易确定，如原料处理加工成本可以材料移动次数作为成本动因，作业中心员工容易识别。对于作业动因，通常会有多个成本动因，成本动因的数量与经营过程的复杂程度相关，需要进行分析才能发现，作业中心一般员工较难确认，可与作业中心工程技术人员商谈，通过评分确定代表性作业动因。由作业中心工程人员对各项作业动因进行打分，依据每项作业动因的影响因素设定不同的权重，加权计算各作业动因得分，取其高者为代表性作业动因。这种方法的优点是易于实行，能够集思广益，费时不多，耗费较少；确定的成本动因具有较好的亲和力，易于作业中心人员理解执行，充分调动其成本管理的积极性，缺点是易受人的主观判断影响，特别容易为权威人士所左右；当意见不一致时，确定的成本动因不一定是具有代表性。

2.数学分析法。

单纯从作业的角度审视，一个企业可以确定上百乃至数千个作业，由此可见，当企业的作业种类各异，数量较多时，经验分析法难以胜任，可将这些作业组成作业库，在此基础上选择成本动因，对于成本动因与作业成本存在线性关系的，可运用回归分析法，运用数理统计的最小二乘原理，收集作业成本及相关成本动因的数据，建立最能代表作业成本与成本动因关系水平的回归方程，检验回归方程对总体的代表性，对比不同成本动因与作业成本的相关程度确定成本动因。当作业成本与成本动因不具有线性关系时，可利用层次分析法，将成本动因的选择作为目标层，成本动因选择的影响因素作为中间层，各个候选成本动因构成对象层，采用“成对相比”，确定递阶层次结构中每一层次元素的相对数，构造判断矩阵，计算被比较元素相对权重和各层次元素的组合权重，求得每一层次的各元素对上一层次某元素的优先权重，并检验一致性，最后计算加权平均，得出各成本动因的权重，权重最大者所对应成本动因即为选择的最优方案。数学分析法的优点是确定的成本动因较为准确，客观性较强；能有有效区分增值作业和非增值作业，对作业绩效进行正确评价，缺点是数据的收集工作耗费财力较大，时间较长，计算过程繁杂；成本动因的选择是由财务人员和工程人员进行，缺乏与作业中心一般人员沟通交流，导致难以理解，参与性不强，亲和力较弱。

3.综合分析法。

当作业中心经营程度简单，作业数量不多，成本动因数量较少时，可利用经验分析法确定成本动因，当作业中心经营程度复杂，作业数量众多，成本动因数量较多时，则采用数学分析法确定成本动因。综合分析法要做的基础性工作是建立成本动因资料库，初始工作较为繁重，一旦步入正轨，可随时利用成本动因资料库提供即时信息。这种方法的优点是定性分析与定量计算相结合，强调各作业中心与企业财务部门的沟通交流，具有较好的操作性；能将复杂的成本动因分解为若干个相对简单的成本动因，使确定的成本动因具有较高的代表性；能提供更具准确性、及时性和相关性的决策信息，使作业管理在产品设计开发、生产制造、物流运输、售后服务、长期投资、预算等领域大有用武之地；能从财务视角和非财务视角科学评价企业业绩，实现企业整体优化和持续改进。