股份支付准则应用中需注意的几个问题

摘要：股份支付是新形势下企业激励机制的重要手段，而如何有效应用股份支付，不仅存在观念问题，也同样存在应用上的技术问题。并且，股份支付从2010年开始被纳入会计师考试大纲。有必要作相关研究。

关键词：股份支付 应试 注意问题

中图分类号：F235

文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)03-161-02

随着我国经济体制改革的不断深化，企业职工期权激励的措施也越来越多，为了对已经出现的股权激励业务进行规范，我国借鉴《国际财务报告准则第2号――以股份为基础的支付》，并结合有关规定，制定了《企业会计准则第11号――股份支付》。

一、股份支付的含义及其特征

股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业向其雇员支付期权作为职工薪酬或奖励措施等行为，就属于典型的股份支付范畴。

掌握股份支付的定义时，最重要的是获取企业股份支付的对象必须为企业“提供服务”。这也是企业“股份支付”和“发行股票”的最大区别，如果是发行股票，获得股票的一方不需要为企业提供服务。股份支付与其他金融工具相比，具有如下特征：第一，只有企业与向企业提供服务的各方之间发生的以股份为基础支付的交易，才符合准则所规范的股份支付的定义。并不是以股份为基础的支付的所有交易都符合股份支付的定义。第二，股份支付是以获取职工或其他方的服务为目的的交易，企业获取对方服务的目的。是用于企业的正常的生产经营活动，而不是为了转手获利。第三，股份支付交易的定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。企业在未来的股份支付中，要么向为其提供服务的各方支付自身的权益工具，要么支付现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。

二、股份支付工具的主要类型及其确认和计置

按照股份支付的方式和工具类型，股份支付工具可划分为两大类即以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。而每一类的确认计量原则又各不相同。从股份支付的整体内容看，其确认计量是难点，也是重点。

1．以权益结算的股份支付。以权益结算的股份支付是企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。在确认计量时，重点把握以下三个要点：第一．对于换取职工服务的股份支付。企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础。按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务收人计人相关资产成本或当期费用，同时计人资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务收入计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。第二，换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。第三，权益工具公允价值无法可靠确定时，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。

2．以现金结算的股份支付。以现金结算的股份支付是企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。在确认计量时，重点把握以下三个要点：第一，对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的现金结算的股份支付，应在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。第二，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的以现金结算的股份支付，企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础．按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务，计入成本费用和相应的应付职工薪酬。第三，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计人当期损益。

三、股份支付的会计处理

1．授予日的处理。授予后立即可行权换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积―其他资本公积”科目。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付．应当在授予日以企业承担负债的公允价值计人相关成本或费用，相应增加负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一股份支付”科目。授予日后可立即行权的股份支付在实务中较为少见。除了立即可行权的股份支付，无论以权益结算的股份支付或者以现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

2．等待期内资产负债表日的处理。职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当根据最新取得的可行权数量变动等后续信息作出最佳估计，按照权益工具授予日的公允价值，确定成本费用和相应的资本公积，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积―其他资本公积”科目。不确认权益工具后续公允价值变动。完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照当日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，借记“管理费用”等科目。贷记“应付职工薪酬――股份支付”科目。

下面以现金结算的股份支付为蜘，说明其核算程序及方法：

例：甲公司2006年初为其200名中层以上职员每人授予100份现金股份增值权，这些职员从2006年初连续服务满三年，即可按照当时股价的增长获得现金。该权利在2010年12月31日之前行使完毕。该公司估计该增值权在结算之前股份的公允价值及支付金额为：

该公司第一年有20人离岗。估计3年中还将有15人离岗；第二年又有10人离岗，估计还将有10人离岗；第三年又有15人离岗。第三年末有70人行使增值权并取得现金；第四年有50人行使权利，第五年35人行使权利。

(1)费用和资本公积计算过程如下：

(2)账务处理如下：

2006年12月31日

四、几点提示

1．准确把握股份支付的含义，注意与其他金融工具的区别。

2．深刻领会股权支付的确认计量原则，区分类别，尤其要准确区分现金结算和权益结算，分清条理，掌握要点。

3．业务的计算，要注意表中各栏之间的关系、含义，会计分录要注意使用的科目及金额的对应关系。

参考文献：

1．企业套计准则．经济科学出版社．2006

2．企业会计准则讲解．人民出版社．2006