试论企业战略税务筹划

摘要：我国税制改革和税收征管的不断完善，纳税成本成为了企业经营决策的重要约束因素。本文以现代税务筹划理论为基础，结合我国税制基本情况，提出了企业战略税务筹划的战略架构，希望本文的研究能为企业税务筹划决策提供参考。

关键词：税务筹划；企业战略；纳税成本

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0089-02

一、税务筹划目标的发展

传统税务筹划理论的目标是“税负最小化。它没有全面考虑税务筹划的隐性税负以及非税成本，导致与财务管理目标冲突。同时，该理论是以股东利益为导向的，忽视了企业利益相关者的利益。

（一）税负最小化

税负最小化与财务管理的利润最大化目标一脉相承，简单明了、易于操作，而且利润的确是企业生存和发展的基础。但是，税负最小的方案往往是利润最大的方案，而且按照税负最小化原则安排交易和财务活动，还可能会因引发大量的非税因素成本。

（二）税后利润最大化

税后利润最大化摒弃了以减轻税负为唯一目标的主张，要求企业在对财务和经营事项进行税务安排时，应当充分考虑税收因素，同时也应当考虑非税因素，以避免单纯考虑显性税收成本的税收方案带来的商业重组成本。

（三）企业价值最大化

税后利润最大化容易忽视税务风险和其他利益相关者的税收利益，因此税务筹划还必须考虑所有契约方的税收收益，考虑相关涉税风险，以避免利润最大化与企业财务目标发生冲突。

二、战略税务筹划理论

随着我国税制改革步伐的加快和税收征管制度的不断完善，税务成本成为了约束企业财务和经营活动的重要因素，税收对企业决策的影响越来越大，迫切要求将税务筹划纳入企业发展战略。税务筹划一方面要受企业战略约束，另一方面对企业战略具有支持作用。

（一）企业战略管理理论

企业战略是对企业发展作出的全局性和长远的谋划。1965年，美国战略管理学家安绍夫在其出版的《企业战略论》中认为，战略是由目的、目标以及实现这些目标而采取的主要政策、计划组成的模式，该模式决定了公司处于或应该处于何种行业，以及属于或应该属于何种类型。

（二）税务筹划与企业战略的关系

1.企业战略对税务筹划的约束作用

企业战略是对企业发展的总体性谋划，支配着企业经营和财务活动，自然也包括税务筹划。税务筹划作为企业经营和财务的一部分，必须服从于企业的总体发展战略。事实上，在财务和经营决策中，企业管理当局考虑最多的是市场需求和变化，而不是纳税成本因素。纳税成本固然是约束企业财务和经营决策的重要因素，但不是最主要的因素，更不是唯一的因素。这就要求企业建立战略税务筹划的概念，以企业战略为导向，把税务筹划作为企业战略的一部分进行运作。也就是说，任何税务方案必须要能够通过企业发展战略的检验。

2.税务筹划对企业战略的支持作用

虽然税收因素不是企业决策的决定因素，但是在某些情况下，税务成本还是会对企业经营和财务决策产生重大影响，甚至关系到决策的取舍。例如，在固定资产投资领域，现行的企业所得税具有明显的政策倾向性，这就要求企业在进行投资决策时，应当充分关注税收政策导向，使企业发展战略尽可能与国家产业政策导向保持一致，从而尽可能地降低固定资产投资成本。

（三）战略税务筹划目标定位

1.战略税务筹划的总体性目标

税务筹划总体目标是基于企业战略层面的目标，它要受企业财务目标约束，即以企业价值最大化为目标。企业价值最大化是目前公认的企业理财目标，它摒弃了利润最大化目标的短期功利性倾向，又克服了股东财富最大化目标的单一性缺陷，将风险因素作为企业财务和经营决策所要考虑的重点因素，把各方利益关系的协调作为企业发展战略的重点，能够为企业长期稳定的发展提供强有力的支持。以企业战略为导向的税务筹划要求企业在进行税务安排的时候，坚持以企业财务目标为导向，将风险管理贯穿于企业税务筹划的全过程，并加强利益关系的协调，从而实现利润最大化、风险最小化、利益相关者价值最大化的企业财务管理目标。

2.战略税务筹划的具体性目标

战略税务筹划的具体目标具体是对税务筹划总体目标的细化，对企业具体的税务筹划活动起着导向作用。战略税务筹划的具体目标是由若干个目标组成的“目标束”，各目标相互支持、互相制约，共同为企业战略提供支持。

（1）纳税成本最小化

纳税成本最小化是税务筹划的最直接动因，需要注意的是纳税成本最小化是以服从于企业战略为前提的，不能对其进行绝对化的理解。也就是说，纳税成本最小化并不是绝对正确的，为了实现企业战略，有时候可能会选择科负较高的税务方案。

（2）涉税险最低化

税务筹划是对企业财务和经营活动的事前税务安排，因此，任何税务方案都是有风险的。如税法政策变化可能导致原来的税务安排无效，由于对税法理解错误，可能会导致税务方案不合法。管就要求企业充分关注企业内外部税务环境的变化，对税务筹划方案进行及时的调整，保持税务筹划方案的动态合理性。

（3）各方利益协同化

战略税务筹划观要求企业充分关注企业利益相关者的税收收益，而不仅仅是股东或者企业的利益。因为企业价值最大化其实就是相关者利益最大化，因为得不到企业利益相关者支持的战略是不可能长久的，而且企业价值是由相关者评价的结果。就就要求企业税务筹划不能与员工利益冲突，不能与国家意志相冲突。

三、战略税务筹划框架构建

战略税务筹划管理主要包括战略分析和战略选择。通过战略分析对企业税务筹划进行战略定位，指导具体的税务筹划活动。

（一）税务筹划战略分析

战略分析的对象是企业税务筹划面临的外部环境和内部条件，目的是识别影响税务筹划的关键因素，对税务筹划进行战略定位。外部环境分析主要是了解企业所处的税务环境及其变化，目的是识别机会和风险。就税务筹划而言，外部环境因素主要是税制结构、征管模式及其变化。例如，近几年所得税法和流转税法进行了大幅度的改革，特别是《企业所得税法》实施后，所得税税率由原来的33%下降为现在的25％，税收优惠政策做了大幅度的调整，着重向高新技术领域和环境保护领域投资倾斜，这就为企业进行税务筹划提供了一些机会，同时也为企业战略转型提供了条件，如企业是不是应当加大高新技术领域投资。内部条件战略分析主要是了解和评价自身应对环境变化的能力。例如，对于非高新技术企业而言，是否拥有资源和管理能力，把高新技术部门重组为高新技术企业，以享受所得税优惠政策。

（二）税务筹划战略决策

企业战略的实现在于成功地选择战略，税务筹划战略决策是从税务角度对企业财务和经营活动的税务安排进行论证和选择。从税法意义上讲，每一个税务方案其实都是对经营和财务战略的法律安排。每一个税务备选方案必须符合两个基本标准，一是与企业战略的协同性，任何税务筹划都要服从于企业整体战略目标，不能与企业总体发展战略相左；二是方案具有可行性，企业内部必须有充分的人力资源和技术重要条件对税务方案提供支持。在税务筹划方案的选择过程中，必须要坚持企业价值最大化的原则，避免为节税而节税。其次，坚持共赢原则，实现企业与员工，与国家利益的一致性。

四、结束语

我国大部分企业目前的涉税税种按近20种，再加上纳税人承担的税务咨询成本、办税成本以及滞纳金和罚款成本，企业实际纳税成本超出想像，如何通过税务成本合理控制纳税成本，降低涉税风险，已经成为了每一家企业都不能回避的问题。这就要求企业树立正确的税收筹划理念，以企业战略管理为平台，以日常的经营和财务活动为依托，合理安排涉税事项，在依法纳税的前提下，尽可能节约纳税成本，同时对企业战略决策提供支持。

[1]吴金玉.税收筹划的风险与防范[J].安徽工业大学学报（社会科学版），2007，（03）.

[2]予新颖.税收筹划的原则分析[J].中共山西省委党校学报，2008，（10）.